24.03.2020 17 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №22 (2321) от 24.03.2020

Порядок применения УСН в 2020 году

Фото: freepik

В статье рассмотрен порядок перехода на УСН и продолжение ее применения с учетом установленных с 2020 года критериев по выручке, а также расчет налога при УСН и льготы для плательщиков, ее применяющих.

Переход на УСН и продолжение ее применения

Указом № 503¹ внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство.

Проиндексированы показатели лимитов валовой выручки, применяемых организациями и ИП для:

перехода на УСН;
применения данной системы налогообложения с уплатой НДС и без уплаты него;
ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов).

Обратите внимание! Для перехода на УСН помимо соблюдения критериев по валовой выручке необходимо, чтобы:

организация или ИП не осуществляли виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 324 НК², занимаясь которыми нельзя перейти на особый режим. К ним, например, относятся производство подакцизных товаров, торговля ювелирными изделиями и т.д.;
средняя численность работников организации не превышала 100 чел. При этом нельзя применять УСН без уплаты НДС, если она составляет более 50 чел.

Перейти на УСН действующие организации и ИП могут только с начала календарного года.

Критерии по валовой выручке, которые должны быть соблюдены для перехода на применение УСН, представлены в табл. 1.

Критерии по выручке для перехода на УСН

Таблица 1

Валовая выручка за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого субъекты хозяйствования претендуют на применение УСН	Размер, руб.
	в 2020 году	в 2019 году
Для перехода на УСН:
организациями	1 538 843	1 465 565
ИП	330 750	315 000

Критерии по валовой выручке, установленные в 2020 году, будут применяться для целей перехода на УСН с 2021 года.

Пример 1. Организация с численностью работников 55 чел. применяет общую систему налогообложения. За январь-сентябрь 2019 г. ее валовая выручка составила 1 505 350 руб. Эта сумма меньше 1 538 843 руб. – значения, установленного с 2020 года для перехода на УСН. Вместе с тем такая организация не вправе применять УСН в 2020 году, поскольку превышено значение критерия валовой выручки за 9 месяцев 2019 г. (1 465 565 руб.). Она продолжит использовать общую систему налогообложения.

Пример 2. ИП в 2019 году применял общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. Валовая выручка за первые 9 месяцев 2019 г. составила 309 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия (315 000 руб.). ИП вправе перейти с 2020 года на применение УСН.

Если валовая выручка за 2019 год с учетом выручки за октябрь-декабрь превысила установленное значение критерия (315 000 руб.) и составила, например, 560 000 руб., то это не влияет на возможность перехода на УСН, т.к. критерий за 9 месяцев 2019 г. соблюден.

Справочно: для перехода на УСН с 2020 года необходимо было в срок с 1 октября по 31 декабря 2019 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме согласно приложению 36 к постановлению № 2³, в котором указываются размер валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года и численность работников организации в среднем за этот период. Если крайний срок подачи уведомления для перехода на УСН приходится на нерабочий день, то им считается следующий за ним рабочий день. Подать уведомление в налоговый орган можно на бумажном носителе (курьером или по почте), а также в электронном виде.

Обратите внимание! Организациям и ИП, которые в 2020 году перейдут с УСН на общий порядок или другой особый режим с иного месяца, чем январь, в следующем году (2021 год) применять УСН нельзя. Вместе с тем можно отказаться от применения УСН на год и проинформировать об этом решении налоговый орган. При этом препятствий для применения УСН в следующем году не возникнет.

Плательщики, уведомившие в установленном порядке налоговый орган о переходе на применение УСН, вправе отказаться от него в целом за налоговый период, если они представят в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление об отказе от применения УСН по установленной форме (приложение 7 к постановлению № 2):

до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями и индивидуальными предпринимателями (п. 5 ст. 327 НК).

В табл. 2 представлены критерии по валовой выручке, применяемые организациями и ИП для продолжения применения УСН.

Критерии по выручке для применения УСН

Таблица 2

Валовая выручка за календарный год	Размер, руб.
Валовая выручка за календарный год	в 2020 году	в 2019 году
Для применения УСН без НДС организациями	1 404 286	1 337 415
Для применения УСН:
организациями	2 046 668	1 949 208
ИП	441 000	420 000

Несмотря на увеличение значений данных критериев с 2020 года, если суммы валовой выручки у организаций и ИП за 2019 год превысили 1 949 208 и 420 000 руб. соответственно, они должны были перейти с 2020 года на общий порядок налогообложения.

Пример 3. Организация в 2019 году применяла УСН с уплатой НДС. Валовая выручка нарастающим итогом за январь-декабрь 2019 г. составила 1 975 000 руб. Эта сумма меньше величины, предполагающей переход на общий порядок налогообложения в 2020 году (2 046 668 руб.), но больше чем 1 949 208 руб. В рассматриваемой ситуации организация обязана перейти на исчисление и уплату налогов в общем порядке с января 2020 года.

Пример 4. ИП в 2019 году применял УСН. Валовая выручка за 2019 год составила 410 000 руб. Эта сумма не превышает установленное значение данного критерия, т.е. 420 000 руб. ИП вправе продолжить применять УСН в 2020 году.

Если в 2019 году валовая выручка организаций, применяющих УСН, достигла 1 337 415 руб. (прежнее значение данного критерия), то они не могут применять УСН без НДС в 2020 году. В зависимости от ситуации плательщики должны были:

продолжить применять УСН с НДС;
перейти на УСН с НДС;
перейти на общий порядок налогообложения.

Пример 5. Организация применяет УСН без НДС. В 2019 году ее валовая выручка составила 1 349 000 руб. Эта сумма меньше 1 404 286 руб. – значения, установленного в 2020 году для перехода на УСН с уплатой НДС. Вместе с тем такая организация не вправе продолжить применение УСН без НДС в 2020 году. Она обязана перейти на общий порядок налогообложения или на УСН с НДС.

На заметку. Отчетный период по налогу при УСН определяется на основании того, как уплачивается НДС. Так, отчетным периодом будет:

календарный месяц – при применении УСН с уплатой НДС ежемесячно;
календарный квартал – при применении УСН с уплатой НДС ежеквартально.

У организаций, применяющих УСН без НДС, отчетный период – квартал.

Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, а использовать книгу учета доходов и расходов, если численность их работников составляет не более 15 чел. Также должен соблюдаться критерий по выручке (табл. 3).

Критерий по выручке для ведения учета в книге учета доходов и расходов

Таблица 3

Валовая выручка за календарный год	Размер, руб.
Валовая выручка за календарный год	в 2020 году	в 2019 году
Для ведения книги учета доходов и расходов организациями	774 900	738 000

Пример 6. Организация в течение 2019 года применяла УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В IV квартале 2019 г. было превышено значение критерия валовой выручки, позволяющее вести учет в таком порядке. Данный показатель составил в организации 755 000 руб. Она обязана в 2020 году вести бухгалтерский учет.

Учет в книге учета доходов и расходов не освобождает плательщиков налога при УСН от обязанности:

составлять и хранить ПУД;
составлять учетную политику. Такой документ должен быть утвержден приказом руководителя организации (ч. 4 п. 6 ст. 333 НК).

Не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов плательщики:

обязанные в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с РБ инвестиционными договорами (подпункты 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 333 НК).

Постановлением № 4/1/1/1⁴ установлена форма книги учета доходов и расходов. В ней предусмотрен учет:

необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (раздел I);
обязательств налоговым агентом (раздел II);
стоимости паев членов производственного кооператива (раздел III);
исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и расходов за счет бюджета фонда (раздел IV);
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, подлежащих государственной регистрации, в период до такой регистрации (раздел V);
сумм НДС (раздел VI).

Порядок расчета налога при УСН и налоговые льготы

Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (табл. 4) (ст. 329 НК).

Ставки налога при УСН

Таблица 4

Применение УСН	Ставка налога при УСН, %
С уплатой НДС	3
Без уплаты НДС	5
В отношении внереализационных доходов, определяемых как: стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств; сумма безвозмездно полученных денежных средств, стоимость безвозмездно полученных товаров, имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах ИП (нотариуса, адвоката)	16

Налоговой базой налога при УСН является денежное выражение валовой выручки. Она определяется как сумма, состоящая из:

из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
внереализационных доходов.

Пример 7. Организация применяет УСН с уплатой НДС (отчетный период – месяц). За январь-февраль 2020 г. выручка от реализации товаров составила 660 000 руб. Ставка НДС – 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации – 9900 руб.

1. Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составит 110 000 руб. (660 000 х 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН – 550 000 руб. (660 000 – 110 000).

3. Сумма налога при УСН за 3 месяца текущего года будет равна 16 500 руб. (550 000 х 3 / 100).

4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль 2020 г., составит 6600 руб. (16 500 – 9900).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации (расчете) по налогу при УСН, форма которой установлена в приложении 16 к постановлению № 2.

Справочно: декларацию надо представить в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Субъектам хозяйствования, применяющим УСН, в 2020 году предоставляются следующие налоговые льготы

Справочно: налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков согласно актам законодательства преимущества перед другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, сборы либо уплачивать их в меньшем размере.

Указом № 506⁵ на период с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2023 г. предусмотрены налоговые льготы субъектам Оршанского района, применяющим УСН, в виде применения пониженных ставок налога при УСН:

1% – в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;

2% – в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства (ч. 1 подп. 4.1 п. 4 Указа № 506).

Справочно: субъектами Оршанского района для целей Указа № 506 признаются юридические лица и ИП, зарегистрированные в РБ с местом нахождения (жительства) в Оршанском районе и осуществляющие на его территории деятельность по производству товаров (работ, услуг) собственного производства, в отношении которых в течение календарного года (его части) действовал сертификат продукции (работ и услуг) собственного производства.

Обратите внимание! Пониженные ставки налога при УСН действуют при применении УСН как с уплатой НДС, так и без нее.

Кроме того, субъектам Оршанского района предоставлено право применять УСН в порядке и на условиях, установленных гл. 32 НК, независимо от ограничений, предусмотренных НК в связи с:

реализацией ювелирных и других бытовых изделий;
реализацией имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров (работ, услуг);
передачей в аренду или иное пользование недвижимого имущества;
признанием субъектов Оршанского района резидентами действующих в республике парков и свободных (особых) экономических зон, участниками договора простого товарищества (примечание 1 к п. 4 Указа № 506).

Согласно ч. 11 подп. 2.1 Указа № 1⁶ научно-технологические парки и их резиденты, уплачивающие отчисления в фонды инновационного развития, освобождаются от уплаты налога при УСН в размере не более 50% суммы налога, исчисленного за отчетный (налоговый) период. Льготу можно применить при условии, что отчисления в фонд инновационного развития фактически перечислены в этом же отчетном (налоговом) периоде.

Обратите внимание! Если платежное поручение направлено в банк, но на расчетном счете нет денег, то плательщик не может применить льготу по налогам. Свое право на льготу он сможет реализовать только после перечисления денежных средств.

¹Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

²Налоговый кодекс (НК).

³Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2).

⁴Постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Нацстата от 09.01.2019 № 4/1/1/1 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядке ее заполнения».

⁵Указ от 31.12.2018 № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области» (далее – Указ № 506).

⁶Указ от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении Положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры».