Получение субсидии из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения
Облагается ли подоходным налогом доплата в соответствии с Указом № 1781? Учитывается ли она при расчете больничных листков?
Указом № 178 предусмотрено предоставление организациям (за исключением бюджетных организаций и организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) права на получение субсидии из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (далее соответственно – субсидия и бюджет фонда) для осуществления:
–доплат* работникам, не работающим в период с 1 мая по 31 июля 2020 г. в связи с простоем не по вине работника, а также работникам, которым установлено в этом периоде неполное рабочее время по инициативе нанимателя (далее – работники), до величины МЗП**;
– уплаты обязательных страховых взносов в бюджет фонда, исчисленных из размера доплат работникам.
Справочно: *размер доплаты определяется как разница между величиной МЗП и начисленными суммами заработной платы за дни простоя не по вине работника, отработанные рабочие дни, в т.ч. в режиме неполного рабочего времени по инициативе нанимателя, среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за рабочие дни.
**Величина МЗП исчисляется из размера месячной минимальной заработной платы пропорционально общему количеству дней простоя не по вине работника, отработанных рабочих дней, в т.ч. в режиме неполного рабочего времени по инициативе нанимателя, и рабочих дней, за которые сохраняется средний заработок в случаях, предусмотренных законодательством, к количеству рабочих дней в месяце. Вместе с тем при установлении работнику неполной рабочей недели по инициативе нанимателя в количество отработанных рабочих дней включаются рабочие дни, запланированные правилами внутреннего трудового распорядка, графиком работ (сменности) до установления неполной рабочей недели по инициативе нанимателя.
Письмом № 1-2-12/2988/6-1-12/11027/3-2-7/037152 разъяснено, что п. 5 Указа № 178 предусмотрено финансирование расходов бюджета фонда, определенных п. 1 Указа № 178, из остатков средств республиканского бюджета в виде межбюджетного трансферта.
Справочно: межбюджетный трансферт – бюджетные средства, передаваемые из одного бюджета в другой на безвозвратной и безвозмездной основе (подп. 1.36 п. 1 ст. 2 БК3).
Субсидия, предусмотренная п. 1 Указа № 178, по своему содержанию и порядку предоставления является государственной социальной поддержкой работников.
Доплата до величины МЗП, предусмотренная п. 1 Указа № 178, не является размером оплаты труда и заработной платой согласно ст.ст. 57, 61 и 63 ТК4.
Подпунктом 2.28 п. 2 ст. 196 НК5 установлено, что объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные физическими лицами в размере государственной адресной социальной помощи, государственных социальных льгот и социальной поддержки, предоставляемых в случаях, установленных законодательными актами.
Частью 7 п. 1 Указа № 178 установлено, что наниматель обязан не позднее первого рабочего дня, следующего за днем поступления денежных средств, перечисленных соответствующим областным или Минским городским управлением Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – орган Фонда), произвести доплату работникам в полном объеме.
Из положений приведенных норм законодательства следует, что доплаты до величины МЗП, предусмотренные п. 1 Указа № 178, не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц и наниматель обязан начислить и выплатить их работникам в полном объеме исходя из расчетов, представленных в местный исполнительный и распорядительный орган, и денежных средств, перечисленных организации органом Фонда.
На официальном сайте Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты содержится разъяснение (дата доступа: 22.07.2020), согласно которому в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам включаются виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы (п. 24 Положения № 5696).
Доплата до величины МЗП выплачивается работнику за счет полученной субсидии из средств бюджета фонда и является временной мерой государственной поддержки работников, не работающих в период с 1 мая по 31 июля 2020 г. в связи с простоем не по вине работника, а также работников, которым установлено в этом периоде неполное рабочее время по инициативе нанимателя. В связи с этим доплата работнику до величины МЗП не включается в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.
Справочно: оплата труда – определение размеров, структуры, условий и порядка выплаты заработной платы работникам за исполнение ими трудовых обязанностей в соответствии с ТК, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашением, иными локальными правовыми актами и трудовым договором (ч. 1 ст. 61 ТК).
Заработная плата – вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК).
1Указ Президента от 28.05.2020 № 178 «О временных мерах государственной поддержки нанимателей и отдельных категорий граждан» (далее – Указ № 178).
2Письмо Минтруда и соцзащиты, Минфина, МНС от 17.07.2020 № 1-2-12/2988/6-1-12/11027/3-2-7/03715 «О реализации пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 мая 2020 г. № 178».
3Бюджетный кодекс.
4Трудовой кодекс (далее – ТК).
5Налоговый кодекс.
6Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569.
