Полставки и сроки носки СИЗ
Работники производственной организации получают спецодежду и иные средства индивидуальной защиты (СИЗ). Например, инженеру-технологу в январе 2019 г. был выдан костюм хлопчатобумажный, для которого установлен срок носки 18 месяцев, стоимостью 216 руб. без НДС. В январе–марте инженер-технолог работал на полную ставку, а с апреля ему установлен неполный рабочий день (переведен на 0,5 ставки). В соответствии с учетной политикой стоимость СИЗ при передаче в эксплуатацию списывается на счета затрат, исходя из срока носки, равными частями, начиная с месяца передачи в эксплуатацию.
Можно ли продлить сроки носки и использования СИЗ? Если да, то как это отражается в бухгалтерском и налоговом учете?
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также связанных с загрязнением или неблагоприятными температурными режимами, наниматель обязан бесплатно выдать работникам СИЗ (п. 7 Инструкции № 2091).
Профессии и должности, работникам которых полагается бесплатная выдача СИЗ, определены Типовыми нормами2.
Сроки носки СИЗ установлены календарные и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для специальной одежды и специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается время ее хранения в теплый период года (ч. 1 п. 32 Инструкции № 209).
Сроки носки специальной одежды и специальной обуви могут быть продлены по решению нанимателя при условии занятости работника на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае срок носки продлевается пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным (п. 33 Инструкции № 209).
Инвентарь, хозяйственные принадлежности, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда, обувь и др. относятся к запасам (п. 3 Инструкции № 1333).
Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п. 7 Инструкции № 133).
Наличие и движение материалов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, отражается на сч. 10 «Материалы» (п. 7 Инструкции № 504).
СИЗ до передачи в эксплуатацию учитываются на сч. 10 «Материалы», субсч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Передача в эксплуатацию отражается проводкой Д-т субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» К-т субсч. 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 8 Инструкции № 133).
Стоимость СИЗ переносится на счета учета затрат на производство, реализацию в соответствии с учетной политикой. Варианты переноса стоимости на счета затрат могут быть следующими (п. 107 Инструкции № 133):
– 50 % стоимости списывается на счет затрат при передаче в эксплуатацию, 50% – при списании за непригодностью;
– 100% стоимости при передаче в эксплуатацию;
– равными частями ежемесячно, исходя из сроков носки и др.
В соответствии с учетной политикой стоимость СИЗ списывается с К-та субсч. 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и в Д-т сч.сч. затрат – 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. (п.п. 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50).
Стоимость СИЗ, выданных работникам в порядке, установленном законодательством, учитывается при исчислении налога на прибыль в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг)(п. 1 ст. 169 НК5).
В рассматриваемой ситуации в январе-марте на затраты будет ежемесячно списана 1/18 стоимости СИЗ.
На 1 апреля остаточный срок носки костюма составит 15 мес.
Поскольку именно с апреля работник переходит на 0,5 ставки, остаточный срок носки костюма будет увеличен в 2 раза до 30 мес. (18 мес. – 3 мес.) / 0,5).
Записи в учете организации
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Приобретен костюм |
10-10 |
60 |
216 |
Костюм передан в эксплуатацию |
10-11 |
10-10 |
216 |
январь – март |
|||
Отражено списание 1/18 стоимости костюма с месяца передачи в эксплуатацию (216 / 18 мес.) |
20 |
10-11 |
1212 |
с апреля и далее, при условии, что работник до конца срока носки костюма будет работать на 0,5 ставки |
|||
Отражено списание 1/30 стоимости костюма ежемесячно (216 – 12 х 3 мес.) / 30 мес.) |
20 |
10-11 |
612 |
1Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209).
2Типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 22.09.2006 № 110.
3Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
4Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
5Налоговый кодекс.