03.09.2019 35 мин на чтение мин

«ЭГ» выпуск №65 (2266) от 03.09.2019

Подоходный налог: имущественный вычет

Редакция «Экономической газеты» с 1 по 27 августа 2019 г. принимала вопросы читателей по теме «Подоходный налог: имущественный вычет» и 27 августа провела образовательное мероприятие, посвященное данной теме. В нем приняли участие аудитор Наталья Борисенко и эксперты газеты.

В предлагаемой публикации приведены ответы на вопросы, поступившие в ходе проведения этого мероприятия.

Вопрос 1. Супруга работает в государственном учреждении и покупает квартиру. Имеет ли она право на имущественный налоговый вычет в размере стоимости приобретаемой квартиры?

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 196 НК¹объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах ( п. 1 ст. 199 НК).

В соответствии с п. 3 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК , а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории РБ квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на эту квартиру) (ч. 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Таким образом, при приобретении квартиры право на имущественный вычет в размере фактически понесенных расходов на такую покупку супруга будет иметь при выполнении двух условий:

– расходы на покупку фактически осуществлены;

– на момент осуществления расходов cупруга состояла на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

Нормы НК по вопросу предоставления имущественного налогового вычета не содержат ограничения в части формы собственности организации, в которой работает плательщик, поэтому тот факт, что супруга работает в государственной организации, в целях предоставления ей имущественного налогового вычета в описанной ситуации роли не играет.

Вопрос 2. Работник организации предоставил документы что он с марта 2019 г. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и с мая 2019 г. начал осуществлять строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива. В соответствии с предоставленными документами работник оплатил в мае и июне 2019 г. вступительный, паевой и членский взносы. Можно ли работнику по данным расходам предоставить имущественный налоговый вычет?

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры в составе жилищно-строительного кооператива (далее – ЖСК) без заключения договора о строительстве расходы на такое строительство подлежат имущественному налоговому вычету в пределах стоимости строительства квартиры, указанной в справке (ее копии), выдаваемой такими кооперативами (абз. 5 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ, в т.ч. монтаж и установку систем, обеспечивающих функционирование объекта (электрических, водопроводных систем, систем водо-, газоснабжения, канализации, систем отопления) (ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

В состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение квартиры включаются в т.ч.:

расходы на приобретение этой квартиры

расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома или квартиры, – при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры;

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы по газификации одноквартирного жилого дома, в т.ч. расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения;

расходы на приобретение жилищных облигаций;

расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры (абз. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 1 НК).

Пунктом 11 ст. 1 ЖК² определено:

– ЖСК – это организация застройщиков, создаваемая для строительства многоквартирных жилых домов, приобретения недостроенных зданий и (или) зданий, подлежащих реконструкции или капитальному ремонту, и завершения их строительства, реконструкции или капитального ремонта, а также для последующей эксплуатации многоквартирных жилых домов и управления ими.

– Вступительный взнос – это сумма денежных средств, вносимая гражданином, при вступлении в ЖСК, предназначенная для покрытия расходов, связанных с деятельностью этого ЖСК ( п. 5 ст. 1 ЖК).

– Членский взнос – это денежные средства, периодически вносимые членом ЖСК на цели, связанные с деятельностью организации застройщиков, товарищества собственников, в т.ч. на оплату труда работников, вознаграждение членов правления, членов ревизионной комиссии (ревизора) (п. 59 ст. 1 ЖК).

– Паевой взнос – это денежные средства, единовременно или периодически вносимые ЖСК ее членом на финансирование строительства, реконструкции или приобретения жилого дома (при финансировании строительства, реконструкции или приобретения жилого дома организацией застройщиков) (п. 39 ст. 1 ЖСК).

Исходя из приведенных определений взносов видно, что только паевой взнос вносится членами ЖСК непосредственно на оплату стоимости строительства квартиры. На основании изложенного организация вправе предоставить работнику имущественный налоговый вычет только в части расходов на оплату паевого взноса.

Вопрос 3. Работник организации, его супруга, а также их сын с женой состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Работником в марте 2019 г. заключен договор долевого строительства квартиры. Расходы на строительство несут все перечисленные выше лица. Работник и его сын работают в одной организации. Поскольку сын имеет более высокую заработную плату, именно он обратился в бухгалтерию за предоставлением имущественного налогового вычета. В предоставлении вычета сыну было отказано, т.к. он членом семьи работника не является ( поскольку состоит в браке) и, соответственно, права на вычет не имеет. Правомерен ли отказ?

Отказ неправомерен. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий расходов на строительство (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Как видим, приведенная норма не содержит указаний на то, что сын не должен состоять в браке. Такая норма содержалась в ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК-2018.

С 2019 г. норма претерпела изменения, и сыну работника, как члену семьи, может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в размере фактически понесенных расходов на строительство жилья.

Вопрос 4. Работник организации предоставил документы что он с ноября 2018 г. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2019 г. им были приобретены у строительной организации – эмитента 82 жилищные облигации, номинальная стоимость каждой составила 1600 руб., договорная стоимость одной облигации ( стоимость приобретения работником) составила 2200 руб. Одна облигация соответствует 1 кв. м. жилого помещения. В июле 2019 г. окончено строительство жилого дома, и организация – эмитент произвела погашение 82 облигаций, принадлежащих работнику, путем передачи ему квартиры площадью 82 м кв. Погашение произведено по номинальной стоимости облигаций и оформлено актом приемки-передачи квартиры. В каком размере работнику по данным расходам можно предоставить имущественный налоговый вычет?

В состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение квартиры, по которым можно предоставить имущественный налоговый вычет, включаются в т.ч. расходы на приобретение жилищных облигаций (абз. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 1 НК). Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику по фактическим расходам, произведенным на покупку облигаций, а именно в размере 180 400 руб. (2200 руб. х 82 шт.), несмотря на то что работник приобрел жилищные облигации по стоимости выше номинальной.

Вопрос 5. Плательщиком был приобретен земельный участок и на данном участке построен одноквартирный жилой дом. После получения свидетельства о государственной регистрации земельного участка он представил по месту работы необходимые для предоставления имущественного налогового вычета документы, подтверждающие понесенные расходы по покупке земельного участка и строительству жилого дома. В предоставлении имущественного вычета в размере понесенных расходов на покупку земельного участка работнику было отказано. Также бухгалтер отказал в предоставлении имущественного вычета по расходам на приобретение отделочных материалов, указанных плательщиком в его заявлении, объяснив отказ тем, что материалы очень дорогостоящие. Правомерен ли такой отказ?

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким плательщиком в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу. Расходы на такое строительство, понесенные плательщиком после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету (ч. 9 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Поскольку расходы на приобретение земельного участка не могут быть расценены как расходы на строительство дома, то по таким расходам имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен (ч.ч. 2, 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Что касается отказа от предоставления имущественного вычета по расходам на приобретение отделочных материалов по причине их дороговизны, то здесь отказ неправомерен. Статья 211 НК не содержит указаний на то, что предоставление вычета зависит от стоимости материалов.

Таким образом, если расходы на отделочные материалы произведены плательщиком в период, когда он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, то, независимо от цены материалов, имущественный налоговый вычет по таким расходам может быть предоставлен.

Вопрос 6. Работник организации предоставил документы, что он с февраля 2019 г. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Согласно заявлению работника он с июля 2019 г. начал осуществлять строительство жилого дома собственными силами, предоставив документы на покупку силикатных блоков. С какого момента может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на их приобретение?

Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения:

1) свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него;

2) или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения;

3) или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 9 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Если работник предоставит один из перечисленных документов (их копий), свидетельствующий о «наличии земельного участка для строительства», то имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение силикатных блоков ему может быть предоставлен (ч. 1 абз. 10 п. 2 ст. 211 НК).

Вопрос 7. Работник организации предоставил документы, что он с июня 2018 г. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Согласно заявлению работника он с апреля 2019 г. начал осуществлять строительство жилого дома собственными силами. Согласно предоставленным документам работник приобретал строительные материалы с доставкой их к месту стройки (договор с транспортной организацией предоставлен). Можно ли работнику по транспортным расходам предоставить имущественный налоговый вычет?

Вопрос 8. Работник организации предоставил документы, что он с декабря 2018 г. состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Согласно заявлению работника он с февраля 2019 г. начал осуществлять строительство жилого дома собственными силами. Согласно предоставленным документам работник приобретал следующие строительные материалы: обои, обойный коей, керамическая плитка и клеящие смеси для нее, герметик, паркетная доска, подложка для нее и пропитка, межкомнатные двери и фурнитуру к ним, унитаз, ванна акриловая, смесители и пр. материалы. Как бухгалтеру определить, по каким из этих расходов можно предоставить имущественный налоговый вычет?

Согласно ч. 11 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК в состав расходов, по которым может быть предоставлен имущественный вычет, расходы на работы, связанные с внутренней отделкой на строительство, принимаются в расчет только в двух случаях:

– либо при строительстве одноквартирного жилого дома, при указании таких расходов в заявлении на предоставление имущественного вычета;

– либо при строительстве квартиры, если договором на строительство предусмотрена внутренняя отделка.

Пунктом 14 Положения № 716³, определено, что к внутренней отделке помещений относятся в т.ч. подготовительные работы под отделку стен и потолков, работы по внутренней отделке помещений (оклейка обоями, окраска, облицовка), встроенная мебель, покрытие полов, установка дверных блоков в межкомнатных перегородках, сантехнических приборов и оборудования, включая установку унитазов, приборов учета воды и газа, электрических плит. На основании изложенного, расходы по приобретению всех перечисленных материалов относятся к расходам по внутренней отделке, и по этим расходам может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Вопрос 9. Работник организации (основное место работы) в 2017 г. за счет кредитных средств банка № 1 приобрел квартиру. На момент получения кредита работник состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. И в 2017 г., и в 2018 г. работнику предоставлялся имущественный вычет по расходам на погашение кредита и процентов по нему. В июне 2019 г. работник с целью рефинансирования кредита банка № 1 взял новый кредит в банке № 2.

Можно ли предоставить имущественный вычет по расходам на погашение нового кредита, взятого в банке № 2?

Нет, нельзя. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Поскольку новый кредит банка № 2 расходуется не на приобретение квартиры, а на погашение кредита банка № 1, то по расходам на погашение кредита банка № 2 имущественный вычет предоставлен быть не может.

Вопрос 10. Работник, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в целях получения имущественного налогового вычета предоставил договор о создании объекта долевого строительства (квартиры) в соответствии с которым цена объекта долевого строительства составила 152 812,60 руб., в т.ч.:

– возмещение затрат застройщика на строительство этого объекта составляет 57 025,45 руб.;

– затраты застройщика, не включенные в сводный сметный расчет стоимости этого объекта, составляют 1777,57 руб.;

– прибыль застройщика составляет 94 009,58 руб.

Оплата стоимость квартиры по этому договору работником произведена полностью за счет собственных средств. Платежные квитанции приложены. Можно ли по расходам на оплату прибыли застройщика предоставить имущественный налоговый вычет?

При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве (ч. 5 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Так цена договора (цена объекта долевого строительства) – это размер денежных средств, подлежащих уплате дольщиком, включая затраты застройщика на строительство объекта долевого строительства, определенные в соответствии с законодательством в текущих ценах на конкретный календарный месяц и год с учетом прогнозных индексов цен в строительстве, затраты застройщика, не включенные в сводный сметный расчет стоимости строительства объекта долевого строительства, но относимые на стоимость строительства, и прибыль застройщика (п. 1.25 Указа № 473⁴⁾. На основании изложенного, по всем расходам, указанным в договоре о создании объекта долевого строительства, включая прибыль застройщика, работнику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.

Вопрос 11. Муж и жена, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобрели в общую долевую собственность квартиру. Доля каждого составляет Ѕ. Стоимость квартиры согласно договору 260 000 руб. Каждый из супругов передал продавцу до подписания договора по 130 000 руб., о чем сказано в самом договоре. В каком размере может каждый из супругов получить имущественный вычет?

Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (ч. 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

При приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Доля каждого участника сделки указывается в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество. Таким образом, каждый из супругов имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере расходов, понесенных им на приобретение своей доли в квартире, а именно по 130 000 руб. каждый.

А вот если бы супруги доли не выделяли и приобрели квартиру в общую совместную собственность, размер имущественного налогового вычета распределялся бы между ними в соответствии с их письменными заявлениями, а именно в размере, определяемом ими самими (в пределах договорной стоимости квартиры)(ч. 13. подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Справочно: имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность)(п. 2 ст. 246 ГК^5).

Имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС⁶).

Вопрос 12. В декабре 2018 г. была приобретена квартира за 140 000 руб. за счет следующих источников: 100 000 руб. – собственные средства, которые были заплачены продавцу в момент заключения договора, 40 000 руб. – кредитные средства. Покупатель на момент покупки и взятия кредита находился на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. Одновременно покупатель на 0,5 ставки работал на другой работе по трудовому договору.

В декабре по основному месту работы был осуществлен первый имущественный вычет из суммы 100 000 руб. За кредит первый платеж произошел уже в январе 2019 г.

С 2019 г. имущественный вычет стало возможным осуществлять и по неосновному месту работы.

За январь покупатель получил по основному месту работу 1500 руб., по неосновному месту работы 300 руб. (по начислению). Как будет произведен имущественный вычет по каждому месту работы? Имеет ли право покупатель предъявить квитанцию по погашению кредита за январь в размере 600 руб?

С февраля 2019 г. покупатель заключил договор подряда по выполнению работ, связанных с написанием статей. В феврале был начислен гонорар в размере 100 руб. По основному месту работы покупатель получил 1600 руб., по неосновному – 300 руб. Платеж по кредиту составил 550 руб. Как будет произведен имущественный вычет по всем местам получения дохода?

Согласно подп. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются, доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и поименованные в ст. 197 НК. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК). В соответствии с п. 3 ст. 199 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории РБ квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на эту квартиру (ч. 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК по расходам на покупку квартиры, предоставляется плательщику:

– в течение налогового периода – налоговым агентом;

– по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК (ч. 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Справочно: белорусские организации, белорусские ИП, нотариусы, адвокаты, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством РБ, территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, (п. 1 ст. 216 НК).

На основании изложенного в 2019 г. плательщик может получить имущественный налоговый вычет:

– по доходам, полученным им по месту основной работы, – непосредственно по месту основной работы;

– по доходам, полученным в организации, в которой плательщик работает по договору подряда или по совместительству, – непосредственно в этой организации.

Таким образом, поскольку по расходам на покупку квартиры в размере 140 000 руб., произведенным в 2018 г., плательщик имел право на имущественный вычет как в 2018 г., так и в 2019 г., такой вычет по расходам в пределах начисленного плательщику дохода может быть произведен в следующих размерах :

– январь 2019 г. – по основному месту работы в пределах начисленного дохода в размере 1500 руб., по месту работы по совместительству – в размере 300 руб.

– февраль 2019 г. – по основному месту работы в пределах начисленного дохода в размере 1600 руб., по месту работы по совместительству – в размере 300 руб., в организации, где плательщиком выполняются работы по договору подряда, – 100 руб.

Также плательщик может предъявить квитанции на погашение кредита в размере 600 руб. и 550 руб. в целях получения имущественного вычета по каждому из перечисленных мест получения им дохода.

Что касается предоставления имущественного вычета по доходам, полученным в организации в декабре 2018 г. не по месту основной работы (работа по совместительству), необходимо было руководствоваться следующим.

Имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК–2018, предоставлялся плательщикам:

– нанимателями – по месту основной работы (службы, учебы);

– налоговым органом – по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 166 НК–2018).

На основании изложенного, если плательщик изъявит желание получить имущественный вычет по доходам, полученным за работу по совместительству в декабре 2018 г., ему необходимо подать в налоговый орган декларацию (ст. 222 НК).

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Жилищный кодекс.

³Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утв. постановлением Совмина от 06.06.2011 № 716.

⁴Указ Президента от 10.12.2018 № 473 «О долевом строительстве».

⁵Гражданский кодекс.

⁶Кодекс о браке и семье.