Подоходный налог и имущественный вычет

Сотрудник организации, которая является для него местом основной работы, в бухгалтерию в мае 2017 г. представил документы, подтверждающие, что у него в этом месяце были расходы:

– связанные с погашением кредита, взятого им на обучение своей дочери при получении первого высшего образование в белорусском вузе, в размере 90 BYN;

– связанные с погашением займа, взятого им как нуждающимся в улучшении жилищных условий на приобретение квартиры, в размере 320 BYN.

Начисленный размер зарплаты работника за май 2017 г. составил 580 BYN.

Как исчислить подоходный налог с доходов сотрудника за этот месяц, если он является инвалидом с детства и воспитывает 2-х несовершеннолетних детей?

В рассматриваемой ситуации в соответствии с НК сотрудник организации при определении налоговой базы имеет право на следующие налоговые вычеты в сумме 672 BYN, в т.ч.:

– стандартные – в сумме 262 BYN, в т.ч. 131 BYN (52 + 52 + 27) как воспитывающему 2-х несовершеннолетних детей и содержащему иждивенца – совершеннолетнюю дочь, которая проходит обучение (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК), и 131 BYN как инвалид с детства (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК);

– социальный – 90 BYN (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК);

– имущественный – 320 BYN (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый агент при определении налоговой базы по подоходному налогу должен сначала уменьшить ее на сумму стандартных налоговых вычетов, затем социального и в последнюю очередь имущественного вычета (580 – 262 – 90 – 320). При этом неиспользованный остаток имущественного налогового вычета со­ставит 92 BYN.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, не применялся или использовался не полностью, неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (ч. 14 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Таким образом, сумма неиспользованного остатка имущественного налогового вычета в размере 92 BYN переносится на следующий месяц.