Подключение и обслуживание СКНО в налоговом и бухгалтерском учете
Как отражается в налоговом и бухгалтерском учете стоимость работ по установке и подключению к кассовому оборудованию средств контроля налоговых органов (СКНО)?
Договоры на установку СКНО заключаются на возмездной основе, поэтому за установку и подключение СКНО РУП «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» (далее – РУП) взимает плату и оформляет акт выполненных работ.
В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке установки, обслуживания, снятия средств контроля налоговых органов и порядке осуществления функций центра обработки данных, утв. постановлением МНС от 2.03.2012 № 9 (в редакции от 29.03.2017) (далее – Инструкция № 9), РУП обеспечивает передачу информации, полученной посредством использования СКНО, установленного в кассовое оборудование. За информационное обслуживание также взимается ежемесячная плата.
Стоимость этих работ и информационное обслуживание, оформляемое ежемесячно актом выполненных работ, в бухучете отражается в составе расходов на реализацию и списывается в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102), а также учитывается при налогообложении прибыли (п.п. 1 и 2 ст. 130 НК).
Предоставление доступа к информации из центра обработки данных организациям осуществляется РУП через Интернет с использованием средств электронной цифровой подписи (ЭЦП) и сертификатов открытых ключей (в электронном виде в «Личном кабинете» пользователя) и (или) посредством предоставления отчетов на бумажном носителе (ч. 2 п. 22 Инструкции № 9).
До установки СКНО необходимо оплатить его залоговую стоимость. Право собственности по СКНО остается при этом у РУП и к организации оно не переходит. В соответствии с п. 87 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), перечисленная залоговая стоимость в бухучете организации отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные». Суммы обеспечений, учтенные на указанном забалансовом счете, списываются с него по мере погашения обязательств и возврата СКНО. При возврате СКНО в надлежащем состоянии организации возвращается ранее перечисленная залоговая стоимость в полном размере. Если в организации несколько СКНО, для их учета целесообразно использовать забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование (п. 79 Инструкции № 50).
Пример. Организация заключила договор на установку в кассовое оборудование и информационное обслуживание 1 шт. СКНО в объекте розничной торговли. В апреле перечислена залоговая стоимость СКНО в размере 130 BYN. В том же месяце РУП выполнило работы по регистрации и подключению СКНО, о чем представило акт выполненных работ на сумму 8 BYN, в т.ч. НДС 20% – 1,33 BYN. Согласно акту, полученному в июне, стоимость информационного обслуживания за май 2017 г. составила 7,5 BYN, в т.ч. НДС – 1,25 BYN.
В бухучете организации делаются следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, BYN |
|
Перечислена залоговая стоимость СКНО |
60 |
51 |
130 |
|
Отражено перечисление залоговой стоимости СКНО на забалансовом счете |
009 |
|
130 |
|
Отражена стоимость работ по регистрации и подключению СКНО |
44 |
60 |
6,67 |
|
Отражен входной НДС по данным работам |
18 |
60 |
1,33 |
|
Принят к вычету входной НДС |
68-2 |
18 |
1,33 |
|
Перечислена плата за установку и регистрацию СКНО |
60 |
51 |
8,00 |
|
Отражена стоимость информационного обслуживания |
44 |
60 |
6,25 |
|
Отражен входной НДС по этому обслуживанию |
18 |
60 |
1,25 |
|
Принят к вычету входной НДС |
68-2 |
18 |
1,25 |
|
Перечислены денежные средства за информационное обслуживание |
60 |
51 |
7,5 |
Сумма НДС, предъявленная РУП, подлежит вычету при приобретении услуг независимо от даты проведения расчетов за них. При этом вычет производится на основании электронных счетов-фактур, выставленных РУП и подписанных организацией в установленном порядке ЭЦП (п. 5 ст. 1061, п.п. 51 и 61 ст. 107 НК).
