Отчет об изменении собственного капитала
В Отчете об изменении собственного капитала за 2017 год (далее – Отчет) отражается информация об изменении собственного капитала за 2017 год, а также за год, предшествующий отчетному, – за 2016-й. В нем приводятся данные об изменении собственного капитала как в целом, так и в разрезе каждой его составляющей (о чем свидетельствуют графы Отчета). Кроме того, отражаются причины произошедших изменений собственного капитала (сгруппированные по строкам Отчета).
В соответствии с п. 29 Национального стандарта бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104), по стр. 010 Отчета «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по сч.сч. 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году.
Заполнение всех граф Отчета осуществляется на основании данных по соответствующим счетам бухучета, в частности:
– гр. 3 «Уставный капитал» – по сч. 80 «Уставный капитал»;
– гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – по субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
– гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – по сч. 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)»;
– гр. 6 «Резервный капитал» – по сч. 82 «Резервный капитал»;
– гр. 7 «Добавочный капитал» – по сч. 83 «Добавочный капитал»;
– гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
– гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» – по сч. 99 «Прибыли и убытки».
Следует обратить внимание, что при составлении годовой бухгалтерской отчетности (в отличие от промежуточной бухгалтерской отчетности) гр. 9 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета не заполняется, т.к. сч. 99 при реформации баланса в конце года закрывается и остатка не имеет.
Графа 10 «Итого» определяется путем суммирования положительных и отрицательных (вычитаемых) показателей, отраженных в гр. 3–8 Отчета.
В строках Отчета отражаются следующие данные за периоды:
– стр. 010–040 – остаток капитала на 31.12.2015 г.;
– стр. 050–090 – изменение капитала за январь–декабрь 2016 г.;
– стр. 100–140 – остаток капитала на 31 декабря 2016 г.;
– стр. 150–190 – изменение капитала за январь–декабрь 2017 г.;
– стр. 200 – остаток капитала на 31.12.2017 г.
Для сопоставления данных по строкам Отчета, которые отражают разные временные периоды (года), не забудем привести показатели на 31.12.2015 г. в соответствие с показателями за 2017 г. и на конец этого года.
Так, данные за периоды, предшествующие 2016 г., подлежат корректировке (что следует из п. 7 НСБУ № 104). В данном случае корректировка будет проводиться с целью приведения в соответствие показателей в белорусских рублях до деноминации с показателями 2016–2017 гг. (которые должны иметь одну оценку – в тысячах белорусских рублей, деноминированных на 01.07.2016 г.).
Напомним, что показатели в бухгалтерской отчетности за 2015 г. в соответствии с действовавшей тогда Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111, приводились в миллионах белорусских рублей. Для приведения показателей на 31.12.2015 г. в соответствие с показателями в тысячах деноминированных рублей их следует разделить на 10 (или умножить на 0,1). Кроме того, можно воспользоваться отчетом за 2016 г., где показатели за 2015 г. и по состоянию на 31.12.2015 г. уже приведены в такое соответствие.
С 01.01.2015 г. согласно п. 5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) сч. 83 «Добавочный капитал». Ранее такие курсовые разницы находили отражение на сч. 82 «Резервный капитал».
Обратим внимание на стр. 020 и 120 «Корректировка в связи с изменением учетной политики». Целью внесения таких корректировок является обеспечение сопоставимости показателей Отчетов за 2017–2016 гг. Остатки на начало 2017 г. и 2016 г. подлежат корректировке, если изменения в учетную политику в 2017 г. вносились по причине изменения способов ведения бухучета, применение которых приводит к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности информации (п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)).
Строки 030 и 130 показывают изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок.
Согласно НСБУ № 80 в случае выявления ошибки организация должна откорректировать в т.ч. показатели бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности за 2017 г. в случае выявления ошибок в составлении бухгалтерской отчетности или в ведении бухучета за предыдущие периоды, оказывающих влияние на показатели бухгалтерской отчетности, а также в иных установленных законодательством случаях организации следует иметь в виду, что исправления в ранее составленную бухгалтерскую отчетность за предыдущие годы (2016 г., 2015 г., 2014 г. и т.д.) не вносятся и «уточненная» бухгалтерская отчетность за эти периоды не составляется.
При наличии ошибок и корректировки показателей Отчета, составляемого за 2017 г., следует отразить содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Исходя из содержания хозяйственных операций, отражаемых на сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, можно сделать вывод о том, что под такими ошибками подразумеваются ошибки, допущенные в 2016 г. и ранее и выявленные в 2017 г. и которые не были отражены по состоянию на 31.12.2015 г., например, в случае выявления ошибок в:
– проведении переоценки основных средств за 2013 г. (например, занижении восстановительной стоимости) – в 2017 г. сумму такой корректировки следует отразить не в стр. 050–090 и не в стр. 150–190, а в гр. 7 стр. 030 Отчета;
– показателе переоценки дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд в 2015 г., но уже после составления бухгалтерской отчетности за 2015 г., в 2017 г. соответствующие корректировки следует отразить в стр. 030 (гр. 4 и 6), а не в стр. 050 либо 060, в которых отражается увеличение либо уменьшение собственного капитала за 2016 г., и т.п.
Перейдем к непосредственному заполнению строк и граф Отчета.
В Отчете за 2017 г. в стр. 010 отражается сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84 по состоянию на 31.12.2015 г.
При этом дебетовые сальдо по указанным счетам (являясь вычитаемым значением показателя) согласно п. 8 НСБУ № 104 показываются в круглых скобках.
Строка 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику, т.е. суммы изменения сальдо по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 по состоянию на 31.12.2015 г. в результате изменения учетной политики.
Строка 030 «Корректировки в связи с исправлением ошибок». Здесь показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с исправлением ошибок. То есть суммы изменения собственного капитала в результате исправления ошибок прошлых лет (2015 г. и ранее), выявленных после сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2015 г., в 2017 г. отражаются в стр. 030 Отчета.
Строка 040 «Скорректированный остаток на 31.12.2015 г.» отражает сальдо по сч.сч. 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (п. 31 НСБУ № 104), т.е. здесь показывается сальдо по указанным счетам на 31.12.2014 г., увеличенное (уменьшенное) на сумму показателей стр. 020 и 030 Отчета.
Строка 050 «Увеличение собственного капитала – всего». Здесь показываются за период предыдущего года (2016 г.), аналогичный отчетному периоду (2017 г.), суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль (стр. 051), переоценка долгосрочных активов (стр. 052), доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 053), выпуск дополнительных акций (стр. 054), увеличение номинальной стоимости акций (строка 055), вклады собственника имущества (учредителей, участников) (строка 056), реорганизация (стр. 057) и др. (показываются в свободных строках).
Следует отметить, что НСБУ № 104 не содержит предписаний по заполнению строк с 051 по 059. Об их названиях мы можем судить по форме Отчета, приведенной в приложении 3 к НСБУ № 104, а о содержании того, что должно быть показано в той или иной строке, – из других нормативных документов по вопросам бухучета.
В данном разделе отражается увеличение собственного капитала за период с 31.12.2015 г. по 31.12.2016 г.
В строках, в которых будут отсутствовать какие-либо показатели, согласно п. 8 НСБУ № 104 проставляется прочерк.
Строка 051 «Чистая прибыль». Здесь в гр. 8 отражается кредитовый оборот за 2016 г. по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом сч. 99 «Прибыли и убытки», т.е. чистая прибыль, полученная за 2016 г. Если за 2016 г. получен убыток, то в стр. 051 ставится прочерк, а сумма убытка показывается в гр. 8 по стр. 061.
Строка 052 «Переоценка долгосрочных активов». В данной строке в гр. 7 отражается увеличение стоимости основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2016 г. (которая для всех организаций являлась добровольной). Данный показатель получается путем вычитания из кредитового оборота по субсч. «Фонд переоценки основных средств» в корреспонденции со сч.сч. 01, 03-3, 04, 08 дебетового оборота по этому же счету в корреспонденции со сч. 02.
Отметим, что в данной строке не показываются суммы дооценки основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа, в составе объектов незавершенного строительства в пределах сумм уценки, ранее отраженных на сч. 91, а также суммы дооценки инвестиционной недвижимости (подп. 18.1 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), подп. 20.1 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция по НМА и постановление № 25), подп. 76.1 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25).
Строка 053 «Доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». В данной строке отражаются результаты хозяйственных операций на сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83 и 84, которые не оказали влияния на формирование финансового результата деятельности организации за 2016 г.
В качестве примера таких хозяйственных операций и показателей, которые отражаются в стр. 053 гр. 7 «Добавочный капитал» Отчета за 2017 г., можно привести:
– показатель восстановления обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения (Д-т сч.сч. 02, 05 – К-т сч. 83) (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции по НМА, п. 7 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50));
– показатель разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при переводе ее из одной категории в другую (Д-т сч.сч. 06, 58 – К-т сч. 83) (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164 (далее – Инструкция № 164), п.п. 11, 44 Инструкции № 50);
– иные хозяйственные операции, отражаемые на сч.сч. 80, 81, 82, 83, не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период, отражаемый в гр. 8 Отчета.
Строка 054 «Выпуск дополнительных акций». Данная строка заполняется только открытыми и закрытыми акционерными обществами, т.е. теми хозяйственными обществами, которые могут осуществлять выпуск акций.
Порядок формирования показателей этой строки может быть таков:
– по гр. 3 «Уставный капитал» – отражается увеличение уставного фонда в части номинальной стоимости акций дополнительного выпуска за счет средств акционеров (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);
– по гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – отражается стоимость акций дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80), сумма эмиссионного дохода по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83). Погашенная задолженность за акции дополнительного выпуска уменьшает показатель гр. 4 (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1); показатель этой графы может отражать уменьшение собственного капитала и заключаться в круглые скобки;
– по гр. 7 Добавочный капитал» – отражается эмиссионный доход по акциям дополнительного выпуска (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 83).
Строка 055 «Увеличение номинальной стоимости акций». В данной строке:
– в гр. 3 «Уставный капитал» – отражается показатель по кредиту сч. 80 в части увеличения номинальной стоимости акций за счет акционеров;
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – увеличение номинальной стоимости акций (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80) минус сумма погашенной задолженности акционеров, образовавшейся в связи с увеличением номинальной стоимости акций (Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1).
Строка 056 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». В данной строке:
– в гр. 3 «Уставный капитал» – отражается увеличение собственного капитала в результате вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80);
– в гр. 4 «Неоплаченная часть уставного капитала» – оборот Д-т сч. 75-1 – К-т сч. 80 – в части задолженности собственников в уставный фонд минус оборот Д-т сч.сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55 – К-т сч. 75-1 – в части погашенной задолженности;
– в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – оборот Д-т сч. 75 – К-т сч. 84 – в сумме покрытия убытков за счет взносов собственников.
Строка 057 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели увеличения собственного капитала в 2016 г., вызванные реорганизацией организации.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса (ГК) реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования. Например, при слиянии, присоединении увеличение собственного капитала организации произойдет за счет суммирования показателя собственного капитала с аналогичным показателем иной организации.
Строки 058, 059. Здесь отражаются обороты по сч.сч. 80, 75-1, 81, 82, 83, 84 – в части операций, увеличивающих собственный капитал и не указанных в стр. 051–057 Отчета.
По строке 060 «Уменьшение собственного капитала – всего» показываются суммы уменьшения собственного капитала в целом и по каждой статье в отдельности за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 33 НСБУ № 104).
Здесь показываются за период предыдущего года (2016 г.), аналогичный отчетному периоду (2017 г.), суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток (стр. 061), переоценка долгосрочных активов (стр. 062), расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (стр. 063), уменьшение номинальной стоимости акций (стр. 064), выкуп акций (долей в уставном капитале) (стр. 065), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации (стр. 066), реорганизация (стр. 067) и др. (показываются в свободных строках).
Показатели стр. 060 Отчета определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в стр. 061–069 Отчета (стр. 061 + стр. 062 + стр. 063 + стр. 064 +/- стр. 065 +/- стр. 066 +/- стр. 067+/- стр. 068 +/- стр. 069). При этом все показатели этих строк являются вычитаемыми, а значит, показываются в круглых скобках. Но если они отрицательные, то показываются без круглых скобок и вычитаются при расчете показателей по стр. 060.
Отметим, что если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного капитала, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то соответствующий такой хозяйственной операции показатель в стр. 061–069 Отчета не отражается (такие операции отражаются в стр. 070–090 Отчета). Так, не отражается, например, в указанных строках Отчета уменьшение уставного капитала до величины чистых активов организации (Д-т сч. 80 – К-т сч. 84), когда величина собственного капитала в целом не изменяется.
Строка 061 «Убыток». Здесь в гр. 8 отражается дебетовый оборот за 2016 г., отраженный бухгалтерской записью:
Д-т сч. 84 – К-т сч. 99, т.е. убыток, полученный организацией за 2016 г.
Строка 062 «Переоценка долгосрочных активов». Здесь в гр. 7 «Добавочный капитал» отражается уценка долгосрочных активов – основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки таких объектов за 2016 г.
Следует обратить внимание, что в данной строке имеется показатель только в том случае, если по результатам проведенной переоценки у организации уменьшилась стоимость всех долгосрочных активов (например, при применении метода прямой оценки), т.е. произошло уменьшение стоимостного показателя, отраженного в совокупности на сч.сч. 01, 03, 07, 08. В противном случае показатель от переоценки долгосрочных активов приводит к увеличению собственного капитала и отражается в стр. 052 Отчета.
Строка 063 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)». Здесь могут быть отражены:
– в гр. 7 «Добавочный капитал» – оборот по дебету сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 06, 58 – в части разницы между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении) (п. 20 Инструкции № 164), а также дебетовый оборот по сч. 83 в корреспонденции со сч.сч. 02, 05 – в части обесценения основных средств и нематериальных активов (п. 19 Инструкции № 26, п. 21 Инструкции по НМА);
– иные хозяйственные операции, отражаемые на сч.сч. 80, 81, 82, 83 и др., не повлиявшие на показатель чистой прибыли (убытка) организации за 2016 г., отражаемый в гр. 8 Отчета.
Строка 064 «Уменьшение номинальной стоимости акций». В данной строке в гр. 3 «Уставный капитал» акционерными обществами отражается сумма уменьшения размера уставного фонда по причине уменьшения номинальной стоимости акций, которая отражается записью: Д-т сч. 80 – К-т 75.
В соответствии со ст. 75 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» уменьшение уставного фонда акционерного общества осуществляется путем снижения номинальной стоимости акций либо приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества.
Строка 065 «Выкуп акций (долей в уставном капитале)». Здесь в гр. 3 «Уставный капитал» указывается уменьшение размера уставного капитала на номинальную стоимость аннулированых акций (Д-т сч. 80 – К-т сч. 81).
В гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» показывается оборот Д-т сч. 81 – К-т сч.сч. 75, 50, 51, 52, 55 – в части фактических затрат на выкуп собственных акций у акционеров. Также в этой графе отражается разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, отражаемая по дебету или кредиту сч. 91 (Д-т (К-т) сч. 81 – Д-т (К-т) сч. 91), а также стоимость аннулированных собственных акций, отраженных Д-т сч. 80 – К-т сч. 81.
Отметим, что показатель гр. 5 стр. 065 может быть отрицательным и показываться без круглых скобок, а значит, вычитаться при расчете показателя гр. 5 по стр. 060 и гр. 10 по стр. 065.
Строка 066 «Дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации». В данной строке в гр. 8 приводится показатель дивидендов и других доходов, начисление которых отражено записью: Д-т сч. 84 – Кт сч.сч. 70, 75-2 – в части дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале, а также сумм прибыли государственных унитарных предприятий в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития».
Строка 067 «Реорганизация». Здесь отражаются показатели уменьшения собственного капитала в 2016 г., вызванные реорганизацией организации (ст. 53 ГК) в случае разделения либо выделения. В этом случае изменяется сальдо по сч.сч. 75-1, 80, 82, 83, 84 в сторону уменьшения собственного капитала.
Строки 068, 069 используются для отражения уменьшения собственного капитала в результате хозяйственных операций, не отраженных по стр. 061–067 Отчета.
По строке 070 «Изменение уставного капитала» показываются суммы изменения уставного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом, за период предыдущего года (2016 г.), аналогичный отчетному периоду (2017 г.) (п. 34 НСБУ № 104).
Следует отметить, что стр. 070–090 выделены обособленно после строки 060, т.к. они призваны показать изменение составляющих собственного капитала, которое в целом не привело к изменению величины собственного капитала организации. Поэтому в данных строках приводятся показатели внутренних оборотов по сч.сч. 80, 81, 82, 83, 84.
Так, отразим оборот в гр. 3 «Уставный капитал» стр. 070 – Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч.сч. 81, 82, 83, 84; гр. 5 «Собственные акции (доли в уставном капитале)» – Д-т сч. 80 – К-т сч. 81, гр. 6 «Резервный капитал» – Д-т сч. 82 – К-т сч. 80, гр. 7 «Добавочный капитал» – Д-т сч. 83 – К-т сч. 80, гр. 8 – Д-т (К-т) сч. 80 – К-т (Д-т) сч. 84.
Следует помнить, что в графе «Итого» (гр. 10) по стр. 070 Отчета, который показывает изменение величины собственного капитала в целом, всегда должно отсутствовать числовое значение, т.к. сумма показателей граф с 5 по 8 по данной строке всегда равна нулю.
Строка 080 «Изменение резервного капитала». Здесь показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года (2016 г.), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.
В гр. 3 «Уставный капитал» отразим оборот Д-т сч. 82 – К-т сч. 80, гр. 6 «Резервный капитал» – Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч.сч. 80, 84, гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Д-т (К-т) сч. 82 – К-т (Д-т) сч. 84.
Строка 090 «Изменение добавочного капитала». Здесь показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года (2016 г.), аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом, т.е. обороты между сч.сч. 80, 83, 84.
В гр. 3 «Уставный капитал» отразим оборот Д-т сч. 83 – К-т сч. 80, гр. 7 «Добавочный капитал» – Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч.сч. 80, 84, гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Д-т (К-т) сч. 83 – К-т (Д-т) сч. 84.
По строке 100 «Остаток на __ 20_» показывается сальдо по сч.сч. 75 (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 80, 81, 82, 83, 84, 99 «Прибыли и убытки» на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 35 НСБУ № 104).
По строке 110 «Остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по сч.сч. 75 (субсч. 75-1), 80, 81, 82, 83, 84 на конец предыдущего года (п. 36 НСБУ № 104).
Таким образом, в стр. 100, 110 «Остаток на 31.12.2016 года» показывается сальдо по сч.сч. 75-1 (Д-т), 80 (К-т), 81 (Д-т (К-т)), 82 (Д-т (К-т)), 83 (К-т), 84 (Д-т (К-т)) на конец предыдущего года (2016 г.). Причем в годовой бухгалтерской отчетности показатели стр. 100 и 110 Отчета будут равны между собой. В стр. 100 в промежуточной бухгалтерской отчетности могут быть отражены данные, соответствующие сальдо по сч.сч. 75, 80, 81, 82, 83, 84 и 99.
По строкам 120–190 показываются данные за отчетный период (2017 г.), аналогичные данным, показанным по стр. 020–090 Отчета за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 37 НСБУ № 104).
Строки 120–130. В стр. 120 показываются суммы изменения сальдо на 31.12.2016 г. по сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83, 84 в результате изменения учетной политики.
В стр. 130 отражаются суммы изменения сальдо на 31.12.2016 г. по сч.сч. 75-1, 80, 81, 82, 83, 84 в результате исправления ошибок прошлых лет (2016 г.), выявленных в 2017 г.
Строки 150–190. Заполнение этих строк Отчета за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г. аналогично порядку заполнения стр. 050–090 лишь с тем отличием, что здесь используются данные бухучета за 2017 г. по сч.сч. 75, 80, 81, 82, 83, 84.
В качестве примера того, что можно поместить в строку 163 «Расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)» по графам 7 «Добавочный капитал» и 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», скажем, что эту строку и графы могут заполнить организации, которые в 2017 году воспользовались нормами Указа от 15.08.2017 № 284 «О выбытии имущества» и при безвозмездной передаче, списании, продаже основных средств и вложений в долгосрочные активы списали сумму остаточной стоимости или ее часть, а также затраты, связанные с перечисленными случаями выбытия активов, за счет как добавочного капитала (Д-т сч. 83), так и нераспределенной прибыли (Д-т сч. 84).
Строка 200 «Остаток на 31.12.2017 г.». Здесь показывается сальдо по сч.сч. 75-1 (Д-т), 80 (К-т), 81 (Д-т (К-т)), 82 (Д-т (К-т)), 83 (К-т), 84 (Д-т (К-т)) на конец отчетного периода. При этом дебетовые сальдо показываются в круглых скобках.
В заключение напомним, что при переоценке задолженности, выраженной в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (кроме авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), на 31.12.2017 г. организации в соответствии с п. 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» для пересчета применяют курс на 31.12.2017 г., но разницы, возникающие при таком пересчете, отражаются в бухучете 01.01.2018 г. на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому произведенные переоценки не повлияют на бухучет и отчетность 2017 г. – они будут учтены при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности за 2018 г.
