Отчет о движении денежных средств – 2017
Благодаря информации о движении денежных средств, являющихся самым ликвидным инструментом финансового рынка, можно увидеть денежные потоки организации и понять, как заработаны и на какие цели потрачены ею денежные средства. Ведь управление денежными потоками – залог успешности и стабильности работы любой организации.
При составлении отчета о движении денежных средств (далее – Отчет) за 2017 г. необходимо руководствоваться следующими документами:
– Национальным стандартом бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104);
– Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);
– Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);
– Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69);
– Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80);
– другими нормативными документами, регулирующими вопросы бухучета.
Отчет составляется на основании информации о наличии и движении денежных средств, обобщаемой на сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также эквивалентов денежных средств – эти сведения обобщаются на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в Отчете не показываются.
В Отчете показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57 (п. 39 НСБУ № 104).
Приведем примеры оборотов между сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58, которые не показываются в Отчете:
– снятие наличных денежных средств с банковского счета или сдача наличной выручки в банк (Д-т сч. 50 – К-т сч. 51 или Д-т сч. 51 (57) – К-т сч. 50);
– зачисление денежных средств, принятых с помощью банковских терминалов (оплаченных банковскими пластиковыми карточками), на расчетный счет организации (Д-т сч. 51 – К-т сч. 57);
– перечисление денежных средств с одного банковского счета организации на другой, в т.ч. при покупке или продаже иностранной валюты (Д-т сч. 51 – К-т сч. 51; Д-т сч. 52 – К-т сч. 52; Д-т сч. 52 – К-т сч. 57; Д-т сч. 57 – К-т сч. 51);
– перечисление временно свободных денежных средств на депозитный счет и обратное зачисление на расчетный счет организации (Д-т сч. 55 – К-т сч. 51, Д-т сч. 51 – К-т сч. 55).
Напомним, что под эквивалентами денежных средств согласно п. 2 НСБУ № 104 понимаются финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 месяцев и которые согласно п. 44 Инструкции № 50 учитываются на сч. 58 (субсч. 1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»).
В Отчете также должно найти отражение направление кредитных денежных средств на расчеты с другими юридическими лицами. Такие хозяйственные операции не отражаются на сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57. Они отражаются так: Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 66, 67.
Например, при направлении кредитных средств на расчеты с поставщиком за полученные товары денежные средства отразим в двух разделах:
– сумму полученного кредита – в гр. 3 стр. 081 «Кредиты и займы» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;
– сумму осуществленного расчета с поставщиком товаров – в гр. 3 стр. 031 «На приобретение запасов, работ, услуг» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».
Согласно п. 40 НСБУ № 104 в Отчете в гр. 3 «За ___ 20__ г.» показываются данные за отчетный период (за 2017 г.), в гр. 4 «За ___ 20__ г.» – данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (за 2016 г.).
В Отчете движение денежных средств отражается в разрезе текущей (cтр. 020–040), инвестиционной (cтр. 050–070) и финансовой (cтр. 080–100) деятельности.
При составлении Отчета остатки и движение средств в иностранной валюте показываются так, как отражено в бухучете согласно НСБУ № 69, т.е. по официальному курсу Нацбанка РБ на отчетную дату (в части остатков денежных средств) и на дату совершения хозяйственной операции.
Возникающие от пересчета курсовые разницы показываются по стр. 084 «Прочие поступления» (положительные разницы) или 095 «Прочие выплаты» (отрицательные разницы) раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». По стр. 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» показывается разность между показателями стр. 084 и 095.
При выявлении ошибок в составлении Отчета за 2016 г. этот отчет не исправляется. В Отчете за 2017 г. в гр. 4 показатели приводятся с учетом исправления ошибок (согласно п. 12 НСБУ № 80). В примечаниях к бухгалтерской отчетности приводятся комментарии к расхождениям между показателями гр. 3 Отчета за 2016 г. и гр. 4 Отчета за 2017 г.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении гр. 4 Отчета показатели определяются по данным бухучета за 2016 г. с учетом их корректировок в соответствии с требованиями, установленными для бухгалтерской отчетности за 2017 г. В Отчете за 2017 г. в таких корректировках нет необходимости.
Если формы бухгалтерской отчетности заполнены верно, то показатель гр. 3 по:
– стр. 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода» (31.12.2017 г.) Отчета должен равняться показателю гр. 3 по стр. 270 бухгалтерского баланса;
– стр. 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2016 г.» Отчета равен гр. 4 стр. 130 Отчета и оба этих показателя равны показателю гр. 4 по стр. 270 бухгалтерского баланса.
Если организация ведет учет с использованием автоматизированной программы бухучета, то удобнее всего составлять Отчет с использованием анализа сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57, 58-1 в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, раскрывая при необходимости содержание корреспонденции указанных счетов с другими.
Например, обороты (корреспонденция) указанных счетов между собой не учитываются при составлении Отчета. Корреспонденция сч.сч. 50, 51, 52, 57 со сч. 62 или сч. 90-1 свидетельствует о поступлении денежных средств от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг и наполняет показатель Отчета по стр. 021 «От покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг» и т.д.
1. Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности».
В соответствии с п. 41 НСБУ № 104 в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, т.е. с хозяйственными операциями, доходы и расходы по которым отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Стр. 020 «Поступило денежных средств – всего». Здесь приводится информация о поступлениях денежных средств по текущей деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду. Строка 020 равна сумме стр. 021–024 по соответствующим графам.
Стр. 021 «От покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги, а также получение денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) имущества, если указанная деятельность относится к текущей, т.е. к основной, приносящей доход деятельности.
Если предоставление во временное пользование имущества не относится к основной деятельности организации, то получение денежных средств является при предоставлении во временное пользование:
1) инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы – поступлениями по инвестиционной деятельности (п.п. 2, 14 Инструкции № 102) и отражается в стр. 055 «Прочие поступления» Отчета;
2) запасов – прочими поступлениями по текущей деятельности (п.п. 2, 13 Инструкции № 102) и отражается в стр. 024 «Прочие поступления» Отчета.
В стр. 021 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги) или сч. 90-1 (при расчете наличными денежными средствами за товары в розничной торговой сети и за продукцию общепита).
Стр. 022 «От покупателей материалов и других запасов». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей материалов, других запасов (за исключением продукции и товаров), т.е. суммы, полученные от покупателей, за исключением сумм, показанных в стр. 021.
В стр. 022 гр. 3 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч.сч. 62 или 90-7 (в части расчетов за материалы и другие запасы).
Стр. 023 «Роялти». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (роялти, паушальный сбор), если эта деятельность относится к текущей деятельности организации (абз. 9 п. 2 Инструкции № 102). По данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч.сч. 62 и 76 в части поступлений по лицензионным договорам.
Стр. 024 «Прочие поступления». Здесь отражаются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по стр. 021–023 Отчета. В частности, исходя из норм п.п. 2, 13 Инструкции № 102 в данной строке отражаются поступившие суммы:
– рублевого эквивалента от продажи валюты (К-т сч. 90-7);
– безвозмездно полученных денежных средств (К-т сч. 90-7);
– полученных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (К-т сч. 76-3);
– выявленных излишков денежных средств (К-т сч. 90-7);
– поступивших денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности, отраженные на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности». Напомним, что если сдача в аренду не является деятельностью, приносящей основной доход, и сдаваемая в аренду часть объекта недвижимости не относится к инвестиционной недвижимости, то такая аренда осуществляется в рамках прочей текущей деятельности (абз. 6 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102);
– других поступлений денежных средств по текущей деятельности, не показанных по стр. 021–023 Отчета.
Стр. 030 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на цели, связанные с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 030 равна сумме стр. 031–034 (по соответствующим графам).
Показатели стр. 030–034 являются вычитаемыми, т.к. обозначают уменьшение денежных средств и указываются в круглых скобках.
Стр. 031 «На приобретение запасов, работ, услуг». По этой строке показываются суммы денежных средств, направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (в том числе выданные авансы, предварительная оплата) (п. 41 НСБУ № 104).
В стр. 031 отражаются обороты, отраженные записью Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.
В данной строке отражается также направление на указанные цели полученных кредитов и займов, не учитываемых на счетах учета денежных средств, отраженных в бухучете записью: Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 66, 67.
По стр. 031 отражается также направление денежных средств на расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование):
– любого имущества, если указанная деятельность относится к основной текущей деятельности, доходы от которой отражаются на субсч. 90-1;
– запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если такая деятельность относится к прочей текущей деятельности, выручка от которой отражается на субсч. 90-7, а расходы – на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».
Стр. 032 «На оплату труда». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников. При этом указывается только сумма, направленная на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности, по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76-5 в части депонированных сумм) и кредиту счетов учета денежных средств. Если же невозможно выделить из общей суммы денег, направленных на оплату труда, ту часть, которая относится к текущей деятельности, то в стр. 032 Отчета можно занести всю сумму оплаты труда работников. Если такое выделение возможно, то суммы денег, направленных на оплату труда работников, занятых непосредственно в инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в стр. 064 и 095 «Прочие выплаты» Отчета или в дополнительно введенных строках соответствующих разделов.
Стр. 033 «На уплату налогов и сборов». Здесь показывают суммы денежных средств, направленные на уплату налогов и сборов.
В стр. 033 показываются обороты по дебету сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части налогов и сборов) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
По данной строке показывается сумма перечисленных налогов и сборов, относящихся только к текущей деятельности организации. Перечисленная сумма налогов и сборов по инвестиционной и финансовой деятельности отражается в стр. 064 и 095 «Прочие выплаты» соответствующих разделов или в их дополнительных строках.
Иногда сложно определить суммы налогов и сборов, относящихся именно к текущей деятельности. В таких случаях можно указать в стр. 033 всю сумму перечисленных налогов и сборов.
По стр. 033 не показываются суммы перечисленной в бюджет прибыли, полученной от проведения республиканского субботника, а также суммы удержанной зарплаты, заработанной за дни субботника, отраженные в бухучете записью Д-т сч. 68 – К-т сч. 51, поскольку данные суммы не являются налогом или сбором (пошлиной) и отражаются в стр. 034 «Прочие выплаты».
Стр. 034 «На прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по текущей деятельности, не отраженные по стр. 031–033 Отчета, в т.ч. исходя из норм п.п. 7–13 Инструкции № 102 суммы:
– уплаченных штрафов, пеней по платежам в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах (Д-т сч.сч. 68, 69, 76);
– уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленных от зарплаты работников, занятых в текущей деятельности (при возможности разделения сумм зарплаты и указанных взносов по видам деятельности). Если такое выделение невозможно, то в стр. 034 можно указать всю сумму уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах (Д-т сч.сч. 69, 76);
– проданной иностранной валюты по курсу Нацбанка РБ на дату ее продажи, которая отражается записью: Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-3;
– перечисленного комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты, отраженного записью Д-т сч. 76 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55;
– расходов при покупке валюты (разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ): Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-2;
– безвозмездно переданных денежных средств (Д-т сч. 76);
– уплаченных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Д-т сч. 76);
– выплаченных командировочных расходов (в т.ч. авансов) (Д-т сч. 71);
– выявленных недостач денежных средств (Д-т сч. 94);
– уплаченных расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;
– перечисленной в бюджет прибыли от проведения республиканского субботника и заработанной при этом зарплаты (Д-т сч. 68);
– других расходов по текущей деятельности.
Стр. 040 «Результат движения денежных средств по текущей деятельности (стр. 020 минус стр. 030)». Здесь отражается результат движения денежных средств по текущей деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год. При этом стр. 040 равна сумме стр. 020 и 030.
Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 040 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
2. Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности».
В этом разделе приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью организации (п. 42 НСБУ № 104).
В стр. 050–070 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, под которой понимается деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Таким образом, в стр. 050–070 Отчета показывается движение денежных средств, связанное с инвестиционной деятельностью, доходы и расходы по которой отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).
В данном разделе отражается поступление и выбытие денежных средств, связанное с осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) любых финансовых вложений, в т.ч. долгосрочных (сч. 06) и краткосрочных (сч. 58), если указанная деятельность не относится к текущей.
Стр. 050 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Строка 050 равна сумме стр. 051–055 (по соответствующим графам).
Стр. 051 «От покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей (в т.ч. авансы, предоплата) от реализации основных средств (сч. 01), нематериальных активов (сч. 04), других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга)), прочих доходных вложений в материальные активы (сч. 03); оборудования к установке и стройматериалов (сч. 07); вложений в долгосрочные активы (сч. 08), а также финансовых вложений в долговые ценные бумаги других организаций, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев (сч. 06).
В стр. 051 отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на сч. 06 в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (п.п. 2, 14 Инструкции № 102).
В стр. 051 не отражаются денежные средства, полученные от покупателей краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на сч. 58, которые показываются в стр. 055.
В стр. 051 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч. 62 (в части расчетов за долгосрочные активы).
Стр. 052 «Возврат предоставленных займов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в погашение займов, предоставленных организацией при условии, что указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
В стр. 052 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсч. 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок более 12 месяцев) и 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок 12 месяцев и менее).
Стр. 053 «Доходы от участия в уставном капитале других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде других организаций. В данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсч. 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Стр. 054 «Проценты». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные организацией в виде процентов, в т.ч. проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, за размещение средств организации на депозитном счете, за предоставление организацией взаем денежных средств или имущества, от продажи товара в кредит (с рассрочкой платежа), отраженные в бухучете записями:
Д-т сч.сч. 51, 52 – К-т сч.сч. 62, 76 – в части полученных процентов.
Стр. 055 «Прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не показанные по стр. 051–054 Отчета.
В частности, в данной строке отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с:
– финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на сч. 58-1 в случае, если организация не является профучастником рынка ценных бумаг;
– предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности организации, т.е. к основной приносящей доход деятельности;
– прочей инвестиционной деятельностью.
Показатель этой строки наполняется дебетовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со сч.сч. 62 и 76 – в части вышеуказанных расчетов.
Стр. 060 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Строка 060 равна сумме стр. 061–064 (по соответствующим графам).
Показатели стр. 060–064 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.
Стр. 061 «На приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные на приобретение и создание:
– основных средств (сч. 01);
– нематериальных активов (сч. 04);
– других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (сч. 03); оборудования к установке и строительных материалов (сч. 07); вложений в долгосрочные активы (сч. 08); а также долгосрочных вложений в ценные бумаги других организаций (сч. 06).
Кроме того, в стр. 061 отражаются:
– суммы денежных средств, направленных на погашение процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством. Напомним, что с 01.01.2013 г. до 01.01.2017 г. в течение отчетного года организации имели право учитывать проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухучету основных средств, в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать их в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (согласно постановлению Минфина от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета»). В 2017 г. у организаций отсутствовало такое право. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухучету основных средств, следует относить в дебет сч. 91 в состав расходов по финансовой деятельности. Поэтому такие проценты за 2016 г. (гр. 4 Отчета) могут присутствовать в стр. 061, а за 2017 г. (гр. 3 Отчета) – должны найти отражение в стр. 093 Отчета;
– суммы денежных средств, направленные на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга, которое связано с инвестиционной деятельностью (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью).
Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со сч.сч. 60, 76, 66-3 и 67-3 – в части вышеуказанных расчетов. Также в этой строке показываются суммы полученных организацией кредитов и займов и направленных на приобретение и создание долгосрочных активов, не учитываемых на сч.сч. 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженные записью Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 66, 67.
Стр. 062 «На предоставление займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам (как долгосрочных, так и краткосрочных), если их предоставление не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.
Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со сч.сч. 06-2 и 58-2.
Стр. 063 «На вклады в уставные капиталы других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций.
В стр. 063 отражаются: оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету сч.сч. 06-1, 06-3 и других субсчетов сч. 06 – в части вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Стр. 064 «Прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по стр. 061–063 Отчета, в частности, суммы:
– расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;
– расходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
– суммы, направленные на оплату труда и уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах работников, занятых в инвестиционной деятельности (при возможности выделения таких сумм из общих сумм оплаты труда и взносов);
– суммы перечисленных налогов и сборов, относящихся к инвестиционной деятельности (если такие имеются и они не отражены в дополнительной строке Отчета);
– прочих расходов по инвестиционной деятельности.
Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со сч. 60 – в части указанных расчетов.
В стр. 064 Отчета показывается также направление на вышеуказанные цели полученных организацией кредитов и займов, не учитываемых на сч.сч. 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженных записью Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 66, 67.
Стр. 070 «Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности». Здесь отражается результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности – разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год. При этом стр. 070 равна сумме стр. 050–060.
Если сумма направленных денежных средств за соответствующий период превышает сумму полученных, то показатель стр. 070 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
3. Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности».
В стр. 080–100 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации, т.е. деятельностью, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, доходы и расходы по которой отражаются на сч. 91 (п. 15 Инструкции № 102).
Стр. 080 «Поступило денежных средств – всего». Здесь приводится информация о поступлениях денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду (п. 43 НСБУ № 104). При этом стр. 080 равна сумме стр. 081–084 (по соответствующим графам).
Стр. 081 «Кредиты и займы». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов. В данной строке показываются также суммы полученных кредитов и займов, предоставленных организации и направленных другим лицам, не учитываемых на сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57.
Получение кредитов и займов отражается записями:
Д-т сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57, 60 – К-т сч.сч. 66-1, 66-2, 67-1, 67-2.
Стр. 082 «От выпуска акций». Данная строка заполняется только акционерными обществами. В ней показываются суммы денежных средств, полученные от продажи акций, отраженные в бухучете по кредиту субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (п. 58 Инструкции № 50).
Стр. 083 «Вклады собственника имущества (учредителей, участников)». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников).
В стр. 083 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсч. 75-1.
Стр. 084 «Прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по стр. 081–083 Отчета.
В частности, в стр. 084 отражаются суммы курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102), а также суммы прочих операций по финансовой деятельности.
В стр. 084 отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с кредитом сч.сч. 91-1 (в части положительных курсовых разниц) и 83 «Добавочный капитал» (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 86 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), 98 (в части курсовых разниц, образовавшихся согласно Указу Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» и других (в части поступлений по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 081–083).
Стр. 090 «Направлено денежных средств – всего». Здесь приводится информация о направлениях использования денежных средств по финансовой деятельности за отчетный период и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, т.е. величина денежных средств и их эквивалентов, направленных в связи с финансовой деятельностью организации за отчетный (2017 г.) и предшествующий ему год (2016 г.).
Строка 090 равна сумме стр. 091–095 (по соответствующим графам). При этом показатели стр. 090–095 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.
Стр. 091 «На погашение кредитов и займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов, отраженные в бухучете записью:
Д-т сч.сч. 66-1, 66-2, 67-1, 67-2 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.
Стр. 092 «На выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителю, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде, отраженные в бухучете записями:
Д-т субч. 75-2, сч. 70 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.
Стр. 093 «На выплаты процентов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством). Другими словами, здесь показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов, отнесенных на стоимость долгосрочных активов, отраженных в стр. 061 Отчета), отраженные в бухучете записями:
Д-т субсч. 66-3 и 67-3 – К-т сч.сч. 51, 52, 55.
Стр. 094 «На лизинговые платежи». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью) (п. 15 Инструкции № 102).
В стр. 094 отражается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю, отраженная по дебету сч. 76, и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга, которые являются расходами по инвестиционной деятельности и отражаются в стр. 061.
Стр. 095 «Прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по стр. 091–094 Отчета. Так, в стр. 095 Отчета отражаются обороты по кредиту счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с дебетом сч.сч. (субсч.) 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (в части расходов по выкупу акций у акционеров), 91-4 (в части отрицательных курсовых разниц), 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 86 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования) и других счетов (в части расходов по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 091–094 Отчета.
Стр. 100 «Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (стр. 080 минус стр. 090)». Здесь отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.
Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 100 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.
Стр. 110 «Результат движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (+/–040 +/– 070 +/– 100)».
Стр. 110 (+/– 040 +/– 070 +/– 100) = +/– стр. 040 (020 – 030) +/– стр. 070 (050 – 060) +/– стр. 100 (080 – 090).
Если результат от движения денежных средств имеет отрицательное значение, то показатель по стр. 110 Отчета обозначает уменьшение денежных средств и указывается в круглых скобках.
Стр. 120 «Остаток денежных средств и эквивалентов денежных средств на 31.12.20__г.». Здесь показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 44 НСБУ № 104). Таким образом, в стр. 120 Отчета за 2017 г. отражается сальдо на 31 декабря 2016 г. (гр. 3) и 31 декабря 2015 г. (гр. 4) по сч.сч. 50 (без учета денежных документов), 51, 52, 55 (без учета аккредитивов), 57, 58-1 «Долговые ценные бумаги» (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев).
Стр. 130 «Остаток денежных средств и эквивалентов денежных средств на ___20__г.». Здесь показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец отчетного периода и на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду (п. 45 НСБУ № 104). В данной строке отражается в гр. 3 и 4 соответственно сальдо на 31 декабря 2017 г. и на 31 декабря 2016 г. по сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57, субсч. 58-1 (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев).
Остатки денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте отражаются по курсу Нацбанка РБ на отчетную дату (т.е. так, как они должны быть отражены в бухучете в соответствии с НСБУ № 69).
Показатель гр. 3 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 3 стр. 120 +/- гр. 3 стр. 110.
Показатель гр. 4 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 4 стр. 120 +/- гр. 4 стр. 110.
Стр. 140 «Влияние изменений курсов иностранных валют». Здесь показывается сумма влияния изменений официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, устанавливаемых Нацбанком РБ, на изменение денежных средств (п. 46 НСБУ № 104).
В стр. 140 отражаются обороты по сч.сч. (субсч.) 50, 52, 55, 57, 58-1 (в части эквивалентов денежных средств) в корреспонденции со сч.сч. 91 (в части курсовых разниц), 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 98, 96 «Резервы предстоящих платежей» (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов).
Если в результате изменения курса произошло уменьшение денежных средств эквивалентов денежных средств в белорусских рублях, то показатель по стр. 140 является вычитаемым и указывается в круглых скобках.
Пример. В 2017 г. имели место следующие хозяйственные операции.
19 января 2017 г. на транзитный валютный счет организации поступили 10 000 EUR от покупателя-нерезидента. 20 января 2017 г. произведена обязательная продажа валюты; остаток денежных средств после обязательной продажи в сумме 7000 EUR зачислен на валютный счет. Рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет 21 января 2017 г.
25 января 2017 г. был отгружен товар покупателю-нерезиденту на сумму 10 000 EUR.
28 сентября 2017 г. 5000 EUR перечислены в качестве аванса поставщику-нерезиденту.
Курс евро (все значения – условные):
19.01.2017 г. – 2,200 BYN/EUR;
20.01.2017 г. – 2,300 BYN/EUR;
21.01.2017 г. – 2,100 BYN/EUR;
25.01.2017 г – 2,250 BYN/EUR;
28.09.2017 г. – 2,105 BYN/EUR;
31.12.2017 г. – 2,105 BYN/EUR.
В бухучете сделаны следующие записи:
19.01.2017 г. – Д-т сч. 52 – К-т сч. 62-22 – 22 000 BYN (10 000 х 2,200) – поступила 10 000 EUR от покупателя-нерезидента – 100% предоплата за товар;
20.01.2017 г. – Д-т сч. 52 – К-т сч. 91-1 – 1000 BYN (10 000 х (2,300 – 2,200) – отражена положительная курсовая разница;
20.01.2017 г. – Д-т сч. 52 – К-т сч. 52 – 16 100 BYN (7000 х 2,300) – остаток денежных средств после обязательной продажи в сумме 7000 EUR зачислен на валютный счет;
20.01.2017 г. – Д-т сч. 57-3 – К-т сч. 52 – 6900 BYN (3000 х 2,300) – направлены денежные средства для обязательной продажи;
21.01.2017 г. – Д- т сч. 91-4 – К-т сч. 57-3 – 600 BYN (3000 х (2,300 – 2,100)) – произведена переоценка денежных средств в пути на дату совершения операции;
21.01.2017 г. – Д-т сч. 51 – К-т сч. 90-7 – 6200 BYN – рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет;
21.01.2017 г. – Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-3 – 6300 BYN (3000 х 2,100) – стоимость проданной валюты;
25.01.2017 г. – Д-т сч. 62-11 – К-т сч. 90-1 – 22 000 BYN (10 000 х 2,200) – отгружен товар покупателю-нерезиденту на сумму 10 000 EUR (по курсу на дату аванса от нерезидента);
25.01.2017 г. – Д-т сч. 62-22 – К-т сч. 62-11 – 22 000 BYN – зачтен аванс покупателя;
25.01.2017 г. – Д-т сч. 90 -4 – К-т сч. 41 – списана себестоимость отгруженного товара;
28.09.2017 г. – Д-т сч. 52 – К-т сч. 91-1 – 35 BYN (7000 х (2,105 – 2,100) – произведена переоценка денежных средств на валютном счете;
28.09.2017 г. – Д-т сч. 60-22 – К-т сч. 52 – 10 525 BYN (5000 х 2,105) – 5000 EUR перечислены поставщику-нерезиденту.
В Отчете отразим в гр. 3 следующие показатели по стр.:
021 – 22 (22 000 / 1000);
024 – 6 (6200 / 1000);
031 – (11) (10 525 /1000);
034 – (6) (6300 / 1000);
084 – 1 ((1000 + 35)/ 1000);
095 – (1) (600 / 1000);
130 – 11 ((2000 EUR х 2,105) + 6200) / 1000 = 10,410).
