Основные средства переданы филиалу
Организация имеет несколько филиалов. Передача основных средств (далее – ОС) от головной организации филиалам отражалась в учете с использованием сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом суммы добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок выбывающих ОС, организация списывала с дебета сч. 83 «Добавочный капитал» на кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Верно ли поступала организация?
Согласно ч. 1 п. 33 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), стоимость переданных организацией обособленным подразделениям ОС, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на сч. 01 «Основные средства», отражается:
Д-т сч. 79 – К-т сч. 01.
Накопленные по переданным ОС суммы амортизации и обесценения отражаются:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – К-т сч. 79.
Нормы Инструкции № 26 не предусматривают при передаче ОС обособленным подразделениям суммы числящегося по передаваемым ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных ОС, отражать по дебету сч. 83 и кредиту сч. 84.
В соответствии с п.п. 30, 31 Инструкции № 26 запись по дебету сч. 83 и кредиту сч. 84 производится:
– при выбытии (реализации) ОС (с использованием сч. 91 «Прочие доходы и расходы»);
– при выявлении недостачи ОС в результате инвентаризации (с использованием сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»).
Обособленным подразделениям (филиалам) организации необходимо своевременно уведомлять головную организацию о таком выбытии и недостачах переданных ОС. Для этих целей соответствующий порядок уведомления следует закрепить в учетной политике организации, например, в отдельном положении, касающемся взаимоотношений между структурными подразделениями организации.
Исправление ошибок
Поскольку при передаче ОС от головной организации филиалам (с использованием сч. 79) суммы числящегося по передаваемым ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных ОС, отражались головной организацией ошибочно по дебету сч. 83 и кредиту сч. 84, организации следует внести исправления в данные бухучета.
Порядок осуществления таких исправлений предусмотрен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).
Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) сч. 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (ч. 1 п. 12 НСБУ № 80).
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 НСБУ № 80).
В соответствии с п. 9 НСБУ № 80 исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.
Таким образом, организации следует отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета:
Д-т сч. 83 – К-т сч. 84 (сторнировочная запись).
Корректировка бухгалтерской отчетности
Если ошибка допущена в предыдущих годах, в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (ч. 1 п. 12 НСБУ № 80).
В бухгалтерской отчетности (промежуточной, годовой) за 2018 год, составляемой в соответствии с требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104), в бухгалтерском балансе головной организации необходимо будет показатели в гр. 4 (стоимость на конец предыдущего года) уменьшить по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 460) и увеличить по статье «Добавочный капитал» (стр. 450).
Также производятся корректировки в отчете об изменении собственного капитала (соответственно по графам 7 «Добавочный капитал» и 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).
Согласно подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:
– характер ошибок;
– суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
– суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Ответ: Неверно.
