ОФИЦИАЛЬНО! Как учесть и облагать©

В связи со вступлением в силу Указа Президента от 20.12.2014 № 607 «О налоге на биржевые операции по приобретению иностранной валюты» (далее — Указ) Минфин и МНС письмом от 20.12.2014 № 05-1-35/185/2-2-11/7068 разъясняют следующее.

Указ регулирует вопросы налогообложения банков при приобретении иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» и не затрагивает налогообложение физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно абзацу второму п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств.

Поскольку при приобретении иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, сумма налога, возмещаемая банкам организациями, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», отражается этими организациями в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Порядок отражения в бухгалтерском учете банков суммы налога, суммы возмещения налога, получаемой от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», и комиссионного сбора в размере 30%, взимаемого при реализации физическим лицам иностранной валюты, регламентируется нормативными правовыми актами Нацбанка.

Банки, являющиеся плательщиками налога на биржевые операции по приобретению иностранной валюты (далее — налог):

– в соответствии с абзацем третьим подп. 2.4 п. 2 Указа суммы налога не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов;

– на основании п. 1 ст. 34, п. 1 ст. 128 и подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса суммы возмещения налога, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в пользу которых осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», не включают в доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в состав внереализационных доходов) и в налоговую базу НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, в пользу которых банками осуществляется приобретение иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», и возмещающие сумму налога банкам, сумму указанного возмещения соответственно:

– не включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также в состав внереализационных расходов;

– не учитывают в составе профессиональных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога с физических лиц.

Предусмотренное подп. 2.6 п. 2 Указа освобождение распространяется на приобретение иностранной валюты для расчетов за товары, указанные в приложении к Указу, и погашение кредитов, полученных на приобретение таких товаров, включая проценты по ним.

Установленный постановлением Правления Нацбанка от 19.12.2014 № 786 комиссионный сбор в размере 30%, взимаемый при реализации физическим лицам иностранной валюты, в соответствии с подп. 2.6 п. 2 ст. 132 НК банки включают в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанный доход освобождается от НДС в соответствии с подп. 1.37.3 п. 1 ст. 94 НК.