НДС по лекарственным средствам и медицинским изделиям, продовольственным товарам и товарам для детей
С 01.01.2021 в НК предусмотрены изменения, регламентирующие порядок взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям.
Лекарственные средства и медицинские изделия
С 01.01.2021 при реализации на территории РБ, при ввозе на РБ применяется ставка НДС в размере 10%.
До 01.01.2021 применяется освобождение от НДС.
Применение ставки НДС в размере 10% зависит от регистрации лекарственных средств, медицинских изделий в соответствующих государственных реестрах (включая регистрацию в ЕАЭС по правилам ЕАЭС) без соблюдения ранее обязательных условий привязки товара к коду единой ТН ВЭД ЕАЭС и использования товара в медицинских целях.
Будут признаны утратившими силу:
– Указ от 06.03.2005 № 118 «Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 118);
– Указ от 24.02.2012 № 107 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (далее – Указ № 107).
С 01.01.2021 возможно применить ставку НДС в размере 10% в отношении медицинского изделия, зарегистрированного в государственном реестре, код которого согласно единой ТН ВЭД ЕАЭС не был включен в Указ № 118 (в Указ № 107 – в случае ввоза товаров), либо не соблюдалось целевое использование товара и по этим причинам производилось исчисление НДС по ставке в размере 20%.
Если необходимая регистрации отсутствует, то для применения ставки НДС в размере 10% основанием является наличие:
- при ввозе на территорию РБ – заключения (разрешительного документа) на ввоз на территорию РБ незарегистрированных лекарственных средств, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством;
- при реализации на территории РБ – заключения (разрешительного документа) или его копии (а при реализации лекарственных средств, содержащих наркотические средства и психотропные вещества – копия лицензии и разрешения Минздрава на ввоз наркотических средств или психотропных веществ) совместно с письмом Минздрава на реализацию на территории РБ незарегистрированных лекарственных средств, где также указывается цель ввоза и реализации таких лекарственных средств.
Если регистрация была, но срок действия регистрационного удостоверения истек, то реализация лекарственного средства с налогообложением НДС по ставке в размере 10% возможна до окончания срока годности лекарства, указанного на упаковке, на основании протокола испытаний и документа производителя, в соответствии с которыми лекарственное средство было допущено к реализации и медицинскому применению на момент действия его регистрационного удостоверения (см. совместное письмо МНС и Минздрава от 22.03.2018 № 2-1-9/00537/5-2-8/3762);
- при ввозе и реализации на территории РБ – разрешение на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемого Минздравом в порядке, установленном законодательством.
С 01.01.2021 применяется ставка НДС в размере 20% при ввозе на территорию РБ:
– сырья и материалов для изготовления лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедических изделий);
– комплектующих изделий для производства лекарственных средств, медицинских изделий (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям);
– полуфабрикатов к лекарственным средствам, медицинским изделиям (в т.ч. протезно-ортопедическим изделиям).
Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения (подп. 26.2 п. 26 ст. 133 НК-2021).
Выделение осуществляется из остатков товаров, имеющихся на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения:
- на основании подписанного ЭЦП ЭСЧФ;
- путем самостоятельного выделения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении.
До 01.01.2021 суммы «входного» НДС, приходящегося на товары, по реализации которых применялось освобождение от НДС, к вычету не принимались, а относились на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Продовольственные товары, товары для детей
С 01.01.2021 отдельные позиции указанных товаров при их ввозе и реализации на территории РБ облагаются НДС по ставке 20% (до 01.01.2021 применялась ставка 10%).
С 01.01.2021 сокращен Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе на территорию РБ и (или) при реализации на территории РБ.
Указ от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» будет признан утратившим силу
Сокращенный перечень в новой редакции включен в состав НК-2021 (приложение № 26).
Применение нового порядка исчисления НДС
Новый порядок исчисления применяется (п. 6 ст. 128НК):
– в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления;
– в отношении предметов лизинга, момент передачи которых в лизинг (п. 9 ст. 121 НК) наступил с момента изменения;
– в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу (п. 4 ст. 120 НК), отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления.
Финансовая аренда (лизинг)
В отношении договоров, заключенных до 01.01.2021, предусматривающих выкуп предмета лизинга, если момент фактической реализации по таким договорам в части контрактной стоимости предмета лизинга приходится на 2021 год, то лизингодателем исчисляется НДС по ставке в размере 10% вместо ранее применявшегося освобождения от НДС.
В связи с этим сторонам необходимо заключить дополнительное соглашение к договору и внести изменения в график лизинговых платежей, включив в контрактную стоимость сумму НДС.
Ввоз из ЕАЭС
При изменении порядка исчисления НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств-членов ЕАЭС (в т.ч. ставок налога), новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления (п. 2 ст.139 НК).
Переходный период
Не позднее 01.02.2021 необходимо привести в соответствие с положениями НК-2021 цены на остатки товаров, включив в них НДС:
– продовольственных товаров, товаров для детей, находящихся в розничной сети на 01.01.2021 (при реализации которых ставка НДС с 01.01.2021 увеличивается с 10 до 20 %);
– лекарственных средств, медицинских изделий, находящихся в розничной сети на 01.01.2021 (при реализации которых ставка НДС с 01.01.2021 устанавливается в размере 10%).
Суммы, увеличивающие налоговую базу
С 01.01.2021 по суммам, увеличивающим налоговую базу по товарам (п. 4 ст. 120 НК), порядок налогообложения НДС которых изменился, если товары реализованы в 2020 году и суммы, увеличивающие налоговую базу НДС, поступили в 2021 году, если организация осуществляет налогообложение сумм увеличения налоговой базы НДС (согласно учетной политике):
– по факту их получения, т.е. и в 2020 году и в 2021 году, то поступившие в 2021 году суммы облагаются в том же порядке, в котором в 2020 году производилось налогообложение НДС оборотов по реализации товаров (п. 2 ст. 118, подп. 2.3 п. 2 ст. 122, подп. 3.4 п. 3 ст. 122 НК);
– в 2020 году по факту их получения, а в 2021 году по факту начисления, то поступившие в 2021 году суммы облагаются в новом порядке, применяющемся с 01.01.2021 (абз. 5 п. 6 ст. 128 НК);
– в 2020 году по факту начисления, а в 2021 году по факту их получения (либо по факту начисления), то начисленные в 2020 году, но поступившие в 2021 году суммы не включаются в налоговую базу НДС 2021 года, поскольку они уже были включены в налоговую базу НДС в 2020 году.
Договор комиссии
Оборот по реализации товаров на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров возникает непосредственно у комитента (доверителя).
В случае отгрузки товаров комиссионером (поверенным) покупателю в 2021 году у комитента (доверителя) указанные обороты по реализации будут облагаться в новом порядке независимо от того, когда комитент (доверитель) отгружал товар комиссионеру (в т.ч. и до 01.01.2021).
НДС при наличии аванса
Если в 2020 году поступил аванс исходя из цены, сформированной согласно порядку исчисления НДС, действовавшему в 2020 году, по договору поставки, заключенному в 2020 году и при отсутствии достигнутой договоренности между продавцом и покупателем об увеличении цены, продавец в 2021 году выписывает покупателю ПУД, исходя из полученного аванса с предъявлением суммы НДС, с учетом налогообложения (ставки НДС), действующего в 2021 году.
Сумма НДС, исчисленная по новому порядку налогообложения, при определении налогооблагаемой прибыли уменьшает выручку от реализации и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Экспорт
По товарам, отгруженным на экспорт в 2020 году, истечение установленного для подтверждения факта экспорта срока по которым приходится на 2021 год, исчисление НДС по истечении указанного срока производится исходя из порядка налогообложения НДС, действовавшего в 2020 году.
Вычеты НДС
По товарам, отгруженным до 01.01.2021 (например, 31.12.2020) и оприходованным с 01.01.2021, к вычету принимают суммы НДС, фактически указанные продавцами в ПУД.
Увеличение сумм НДС, предъявленных продавцом исходя из порядка налогообложения, действовавшего в 2020 году, в цене приобретения товаров, до суммы налога, исчисленной исходя из порядка налогообложения НДС, действующего в 2021 году, покупателями не производится.
***
МНС разъяснил особенности применения отдельных положений НК-2021 в отношении порядка взимания НДС по продовольственным товарам и товарам для детей, лекарственным средствам, медицинским изделиям с 01.01.2021 в письме от 31.12.2020 № 2-1-9/02663 «О ставках НДС с 01.01.2021».
Ознакомиться с полным текстом письма можно здесь.