НДС

Как сообщили в МНС, в соответствии с п.8 ст.16 Закона "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом от 1.01.2004г. N 260-З) (далее -- Закон) суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) плательщиком при приобретении товаров, происходящих из РБ и ввозимых на таможенную территорию Беларуси без приобретения статуса происхождения из другого государства, вычету не подлежат (за исключением сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РБ) и относятся на увеличение стоимости указанных товаров.

Таким образом, поскольку запасные части, происходящие из РБ, ввозятся на таможенную территорию Беларуси из России без приобретения статуса происхождения из РФ, то суммы налога, уплаченные при их приобретении, не принимаются к вычету, а относятся на увеличение стоимости запасных частей.

У нерезидента РБ согласно договору организация приобрела автомобиль. На таможне при ввозе были исчислены таможенная пошлина и НДС. Данные платежи были уплачены не организацией, ввозившей автомобиль, а той, которая впоследствии его приобрела (как частичная оплата стоимости автомобиля). Имеет ли право организация, ввозившая автомобиль, принять к вычету НДС, уплаченный на таможне?

Согласно ст.16 Закона налоговые вычеты, предусмотренные названной статьей, производятся на основании оформленных таможенных деклараций и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при ввозе товаров на таможенную территорию РБ после отражения их в бухучете.

Таким образом, если таможенная декларация оформлена на организацию, ввозившую автомобиль, и имеется копия платежного документа, подтверждающего уплату "ввозного" НДС за данный автомобиль, то организация, его ввозившая, имеет право принять к зачету данные суммы налога после отражения их в бухучете.

Организация включена в перечень освобожденных в 2003г. от уплаты в бюджет сумм превышения налогов в соответствии с Указом от 2003-01-27г. N 39. На какие источники следовало относить суммы "входного" налога по основным средствам, приобретенным за счет данных сумм в 2003г.?

В соответствии с подп.34.8 п.34 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утв. постановлением МНС от 2003-01-31г. N 6 (далее -- Инструкция), суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением налогоплательщиков от уплаты налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды, относятся за счет указанных источников.

Однако данная норма на высвободившиеся средства в соответствии с Указом от 2003-01-27г. N 39 не распространялась, поскольку порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС в отношении основных средств, высвободившихся в соответствии с этим Указом, регламентирован подп.9.1 п.9 Инструкции о порядке определения сумм превышения налогов в соответствующий период 2003г. и отражения высвободившихся средств в бухгалтерском учете, утв. постановлением МНС, Минфина и Минэкономики от 2003-03-23г. N 32/41/72.

Согласно нормам данного пункта приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отражалось в 2003г. по дебету счетов 08 "Капитальные вложения", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счетов учета ценностей, расчетов и других счетов. НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимался к вычету в соответствии с Законом и отражался в бухучете организаций по дебету сч.68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом сч.18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам).

Таким образом, по основным средствам, приобретаемым за счет высвобожденных в ходе эксперимента средств, направляемых организациями -- участниками эксперимента в соответствии с их бизнес-планами на пополнение оборотных средств, суммы "входного" НДС принимались к вычету в общеустановленном порядке.

Подлежат ли освобождению от НДС жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые детским домам-интернатам? С какого периода действует данная льгота?

Согласно подп.2.11 ст.3 Закона освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам.

В соответствии с подп.19.11.2 п.19 Инструкции освобождаются от налогообложения также:

услуги по энергоснабжению, центральному отоплению, водоснабжению и водоотведению, горячему водоснабжению, газоснабжению, а также услуги по вывозу мусора и уборке территорий в жилых домах независимо от их принадлежности, плата за лифт;

услуги технической инвентаризации, включая техническую инвентаризацию земель;

услуги по внутридомовому техническому и аварийному обслуживанию коммуникаций и систем в жилых домах независимо от их принадлежности;

ремонт и техническое обслуживание систем противопожарной автоматики и дымоудаления, лифтового хозяйства, коллективных антенн, газового и электрооборудования, в том числе приборов учета, электроплит, систем отопления и их элементов, в том числе теплосчетчики, системы регулирования и снятия показаний водопровода, канализации, запорно-переговорных устройств, печей, чистки газо- и вентиляционных каналов, а также услуги по химчистке водоподогревателей и отопительных котельных и т.п.

Согласно государственному стандарту РБ СТБ 1154-99 "Жилище. Основные положения" жилищный фонд -- это совокупность всех жилых помещений, расположенных на определенной территории, включающая жилые дома общего типа, специальные жилые дома (общежития, дома маневренного фонда, жилые дома для престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и другие), служебные и иные жилые помещения.

Таким образом, поскольку в соответствии с названным стандартом детские дома-интернаты относятся к объектам жилищного фонда, то жилищно-коммунальные услуги, оказываемые данным объектам, освобождаются от НДС. Эта льгота применяется с 2000г.

Является ли нарушением требований к порядку заполнения счета-фактуры формы СФ-1, если он выписан не к акту выполненных работ (названный акт отсутствует), а к договору или счету?

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы N СФ-1, утв. постановлением Минфина от 5.06.2003г. (в редакции постановления от 2003-11-21г. N 155), счет-фактура по НДС формы СФ-1 (далее -- счет-фактура) является первичным учетным документом и относится к бланкам строгой отчетности. Счет-фактура выписывается и предъявляется продавцом (подрядчиком) работ (услуг) -- плательщиком НДС, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах РБ (далее -- продавец) их покупателю (заказчику) (далее -- покупатель) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги (при наличии этих документов). На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории РБ работам (услугам) в соответствии с требованиями Закона.

Пунктом 2 Инструкции определено, что продавец обязан выдать покупателю счет-фактуру в момент завершения выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено договором.

С учетом изложенного, если договором определено, что счет-фактура выписывается в момент подписания договора или счета на оплату, поскольку акт выполненных работ отсутствует, то данная норма не является нарушением требования заполнения счета-фактуры. Наличие счета-фактуры является основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом покупателю сумм налога по выполненным работам, оказанным услугам.

Товар приобретен на территории РФ в 2003г. по ставке НДС 20%. По какой ставке в 2004г. оплачивается приобретенный товар и принимается к зачету?

Согласно п.85 Инструкции при изменении порядка исчисления налога (изменение объектов налогообложения, налоговой базы, ставок и т.д.) новый порядок применяется в отношении объектов, отгруженных и оплаченных с момента изменения порядка исчисления налога. В соответствии с п.2 Инструкции объектами признаются в том числе товары.

Следовательно, ставка НДС в размере 18% применяется в отношении товаров, отгруженных и оплаченных с 1.01.2004г.

Покупатели принимают к вычету суммы НДС, выделенные продавцами в первичных учетных документах в общеустановленном порядке.

В отношении порядка вычета НДС, предъявленного налогоплательщиками РФ, ставка НДС 18% применяется по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, полученным (выполненным, оказанным) с 1.01.2004г. независимо от их оплаты.

Таким образом, поскольку товар плательщиком РФ отгружен в 2003г. со ставкой 20%, то независимо от даты данный товар оплачивается со ставкой налога 20% и к зачету принимается сумма НДС, выделенная продавцом в первичных учетных документах в общеустановленном порядке.

Организация арендует и оплачивает в общежитии другой организации по себестоимости койко-места для своих работников. По фиксированным нормам и тарифам на коммунальные услуги удерживает с работников, а оставшуюся сумму относит за счет прибыли. Кроме того, частично получает дотации из бюджета на содержание арендуемого общежития. Следует ли в данном случае исчислять НДС?

В соответствии с подп.8.5 Инструкции при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате объектов, в том числе средства, поступающие из бюджета РБ в виде дотаций на покрытие убытков и погашение разницы в ценах.

Согласно норм п.19 Инструкции освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ объектов жилищного фонда, включая незавершенное строительство, и работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда.

Освобождению также подлежат жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемые физическим лицам, в том числе через соответствующие предприятия и организации. Кроме того, от НДС освобождается квартирная плата за жилье в жилищном фонде независимо от его принадлежности, а также плата за проживание в общежитиях, включая оплату юридическими лицами за проживание физических лиц.

Пунктом 20 Инструкции определено, что положения п.19 распространяются также на налогоплательщиков, у которых указанные расходы не относятся на издержки производства и обращения.

В соответствии с Жилищным кодексом общежитие относится к жилищному фонду.

Таким образом, оплата организацией за счет собственных средств (прибыли) за проживание своих работников в арендуемом общежитии возникающей разницы в цене за проживание между себестоимостью и тарифами, возмещаемыми работниками, освобождается от НДС. Дотации на содержание арендуемого общежития также не облагаются НДС.

Иностранное юридическое лицо имеет подтверждение о постановке на учет в Литве, оказывает транспортные и транспортно-экспедиционные услуги на территории Беларуси резиденту РБ. Необходимо ли уплачивать НДС резиденту РБ?

В соответствии со статьей 1-2 Закона при реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организациях, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Подпунктом 1.4 ст.33 Общей части Налогового кодекса установлено, что местом реализации транспортных и транспортно-экспедиционных услуг признается, если иное не установлено Кодексом, место нахождения организации или место жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги.

Таким образом, данные услуги не являются импортированными для резидента РБ (согласно требованиям п.14 Инструкции) и НДС по ним не уплачивается.

Ответы подготовлены на основе разъяснений, полученных в МНС.