Курсовые разницы при возврате авансов от нерезидентов

Белорусской организацией заключен контракт на приобретение технологического оборудования для швейной фабрики с иностранным поставщиком из Германии. 15.01.2018 г. была произведена предоплата (аванс) в сумме 10 000 EUR. В феврале 2018 г. поставщик сообщил о невозможности поставки данного вида оборудования, в связи с чем часть предоплаты в сумме 7000 EUR была возвращена 20.02.2018 г.

Невозвращенная сумма предоплаты 3000 EUR числится в бухучете как дебиторская задолженность поставщика в иностранной валюте.

Подлежит ли эта дебиторская задолженность в иностранной валюте переоценке на последний календарный день каждого месяца до даты, когда задолженность будет возвращена или списана на финансовые результаты деятельности организации?

В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» пере­счет выраженной в инвалюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по курсу, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату.

При пересчете выраженной в инвалюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по курсу на дату совершения хозяйственной операции в инвалюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, возникают разницы, которые являются курсовыми (абз. 4 ч. 1 п. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

При этом суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в п.п. 5 и 6 НСБУ № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п. 7 НСБУ № 69).

В соответствии с абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), курсовая разница от переоценки по курсу Нацбанка учитывается в прочих доходах (расходах) по финансовой деятельности на субсч. 91-1 «Прочие доходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы»).

Сумма образовавшейся дебиторской задолженности в виде остатка от ранее перечисленной суммы предварительной платы за товар (невозвращенная ее часть) по сути своей остается невозвращенной предварительной платой за товар, который не был получен от поставщика, иными словами, предоплата не закрыта получением товара и остается невозвращенной суммой предоплаты.

Поскольку предоплата подлежит переоценке только на дату ее возврата, то до момента ее возврата поставщиком или списания покупателем оставшаяся часть предоплаты на отчетную дату не переоценивается.

В бухучете невозвращенная сумма аванса (дебиторская задолженность поставщика) может быть списана, если эта дебиторская задолженность:

– признана невозможной (нереальной) к взысканию.

Справочно. Невозможной (нереальной) к взысканию признается задолженность, если должник – юридическое лицо или ИП ликвидирован;

– является дебиторской задолженностью, по которой истек срок исковой давности, срок для предъявления исполнительных документов к исполнению.

Справочно. Общий срок исковой давности, установленный ст. 197 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК), составляет 3 года. Однако для отдельных видов требований ГК и иными законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 198 ГК).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухучете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете организации (п. 39 Инструкции № 102).

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, отражается в бухучете на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – в зависимости от того, в связи с осуществлением какого вида деятельности она возникла: текущей деятельности, финансовой или инвестиционной (п. 13–15 Инструкции № 102).

При налогообложении налогом на прибыль в соответствии с подп. 3.22–3.23, 3.23¹–3.23² п. 3 ст. 129 Налогового кодекса (далее – НК) в состав внереализационных расходов включаются:

1) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:

– срок исковой давности;

– срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.

Справочно. Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством;

2) убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания.

Справочно. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя (ИП) – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и ИП страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося ИП, либо объявления физического лица, не являющегося ИП, умершим;

3) суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица.

Справочно. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 21 ст. 63 НК или последний день срока, установленного указанной частью, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом, – на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа;

4) суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении.

Справочно. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении.

В бухучете организации покупателя формируются записи:

Дата отражения хозяйственной операции	Курс EUR/BYN	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
15.01.2018	2,4202	Отражено перечисление поставщику оборудования суммы предоплаты 10 000 EUR х 2,4202 BYN	60	52	24 202,00
31.01.2018	2,4514	Предоплата в сумме 10 000 EUR не переоценивается
20.02.2018	2,4322	Возврат поставщиком части предоплаты 7000 EUR х 2,4322 BYN	52	60	17 025,40
		Отражена курсовая разница от переоценки возвращаемой части предоплаты по курсу НБ РБ на дату возврата и дату его перечисления поставщику в прочих доходах по финансовой деятельности 7000 х (2,4322 – 2,4202)	60	91-1	84,00
28.02.2018	2,4101	Невозвращенная сумма предоплаты 3 000 EUR не переоценивается – и так до даты возврата или списания суммы долга
На дату возврата или списания дебиторской задолженности	Курс евро на дату возврата (списания)	Отражается курсовая разница от переоценки 3000 EUR х (курс EUR на дату возврата (списания) «минус» курс EUR на дату перечисления аванса поставщику (2,4202 BYN))	91-4 (60)	60 (91-1)
		Возврат части предоплаты 3000 EUR х на курс EUR на дату возврата   Списание дебиторской задолженности 3000 EUR х на курс EUR на дату списания	52       90-10 (91-4)	60       60

Ответ: Нет, не подлежит.