Как действует в Беларуси «налог на Google»

МНС в письме от 29.04.2017 № 2-1-10/00817 разъяснило, что организации и индивидуальные предприниматели – владельцы гостиничных номеров и апартаментов с 1.01.2017 г. являются плательщиками НДС по услугам от booking.com, как интернет-площадки, предоставляющей информацию о покупателях (заказчиках).

Это новшество обусловлено ст. 92 НК, согласно которой НДС взимается с вознаграждений нерезидентов, выплачиваемых им белорусскими плательщиками за поиск для них потенциальных покупателей, в т.ч. с использованием программных продуктов и электронных платформ («электронные по­среднические услуги»). Такая обязанность распространяется для всех организаций и индиви­дуальных предпринимателей, даже если они применяют систему налогообложения без уплаты НДС, например, упрощенную систему налогообложения (УСН) без НДС или единый налог.

Особенности администрирования НДС при разных режимах налогообложения приведены в таблице.

Режим налогообложения	Общая система налогообложения, УСН с НДС	УСН без НДС, единый налог
Кто платит НДС?	Белорусские организации или предоставляющие «на сутки» квартиры интернет-платформы (ст. 92 НК)	ИП – заказчики услуг booking.com: квартиры и номера с помощью данной площадки
За что платится НДС?	За каждый факт оплаты комиссионного вознаграждения в пользу booking.com (подп. 1.4 п. 1 ст. 33, ст. 93 НК)
База исчисления НДС	От суммы оплаченной комиссии в пользу booking.com (п. 8 ст. 103 НК)
Ставка НДС	20% (подп. 1.3 п. 1 ст. 102 НК)
Отчетность	Ежемесячная или ежеквартальная налоговая декларация по НДС по выбору плательщика. Начисленный НДС отражается по стр. 13 раздела I ч. I налоговой декларации по НДС
Вычеты	Исчисленный НДС отражается в составе налоговых вычетов в следующем отчетном периоде (п.п. 2.3, 51, 141 ст. 107 НК)	Отсутствуют
ЭСЧФ	ЭСЧФ надо создать и направить на Портал в день оплаты (авансового платежа, иного прекращения обязательств) услуг нерезиденту (ст. 1061 НК). Также следует самостоятельно управлять налоговыми вычетами: отразить дату права на вычет – 22-е число месяца подачи налоговой декларации по НДС
Общий результат	1. Усложнение налогового администрирования (декларирование и уплата НДС, администрирование каждого факта перечисления комиссий, выставление ЭСЧФ)
	2. Отсрочка права на налоговые вычеты по начисленному НДС – замораживание оборотных средств	2. Начисленный НДС из-за отсутствия возможности налоговых вычетов будет являться расходным бременем либо для белорусской организации (ИП), либо для конечного потребителя из-за удорожания платы за аренду жилья

 

Такой механизм администрирования НДС распространяется и на аналогичные сервисы (электронные площадки (платформы) (Uber)), веб-сайты, социальные сети нерезидентов (facebook.com), услуги которых приобретают белорусские организации и индивидуальные предприниматели по поиску покупателей (потребителей).

Как это должно работать с 1 января 2017 г.

Ситуация. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН без уплаты НДС, 20.01.2017 г. впервые разметил объявление на сайте booking.com о сдаче квартиры (апартаментов) на сутки. 2 февраля с помощью сайта было успешно выполнено бронирование на сумму 1000 USD.

От суммы подтвержденной брони booking.com рас­считал комиссию 150 USD (по ставке 15%). 20 февраля ИП оплатил это комиссионное вознаграждение в пользу booking.com в размере 280,97 BYN (150 x 1,8731).

20 февраля ИП обязан выставить на Портал ЭСЧФ в сумме НДС 56,19 BYN (280,97 x 20 / 100) и вручную указать дату права на вычет – 22.03.2017 г. или 22.04.2017 г. в зависимости от выбранного отчетного периода.

Если отчетный период – месяц, то за январь–фев­раль 2017 г. надо представить налоговую декларацию по НДС по сроку не позднее 20.03.2017 г. и уплатить НДС не позднее 22.03.2017 г. в сумме 56,19 BYN. В декларации за январь–март 2017 г. в составе налоговых вычетов следует отразить сумму оплаченного НДС за январь–февраль 2017 г.

Если отчетный период – квартал, то за I квартал 2017 г. надо представить налоговую декларацию по НДС по сроку не позднее 20.04.2017 г. и уплатить НДС не позднее 22.04.2017 г. – в сумме 56,19 BYN. В налоговой декларации за II квартал 2017 г. в составе налоговых вычетов следует отразить сумму НДС за I квартал 2017 г.

В ч. 1 налоговой декларации НДС исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям.

Налог на доходы

В заключение – небольшая поблажка. Согласно указанному письму МНС комиссионное вознаграждение в пользу booking.com не признается объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций.

Иначе booking.com не понял бы, почему белорусские заказчики платят комиссию за вычетом налога, и Беларусь имела бы все шансы быть белым пятном на карте booking.com, но желание государства развивать туризм как внутренний, так и внешний пока победило.