Использование резервного фонда зарплаты в текущей деятельности
См. также по этой теме публикацию в «ЭГ» № 74, «Информбанк», стр. 5.
В соответствии с Положением о резервном фонде заработной платы, утв. постановлением Совмина от 28.04.2000 г. № 605 (далее – Положение № 605), наша организация ежегодно создает за счет прибыли отчетного года резервный фонд заработной платы, что отражается в бухучете записью по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 82 «Резервный капитал» субсч. 82-1 «Резервный фонд заработной платы».
Просим разъяснить, каким образом в бухгалтерском учете показать использование в отчетном периоде резервного фонда в качестве источника выплат причитающейся работникам заработной платы с учетом норм п. 1 Положения № 605?
Резервный фонд заработной платы, по мнению автора, не может выступать источником выплаты причитающейся работникам заработной платы.
С учетом ст. 76 Трудового кодекса РБ и в соответствии с п. 1 Положения № 605 резервный фонд заработной платы (далее – резервный фонд) создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях.
Полагаем, что при осуществлении текущей хозяйственной деятельности резервный фонд в качестве какого-либо источника для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы использоваться не может.
Этот вывод основывается на следующем.
При осуществлении текущей хозяйственной деятельности расходы на выплату причитающейся работникам заработной платы включаются в состав расходов по текущей деятельности и, соответственно, влияют на финансовый результат организации отчетного периода. При этом по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) формируется задолженность перед работниками по причитающейся им зарплате за выполненную работу (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), п.п. 8-13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
Реальным источником погашения такой задолженности, числящейся по кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», могут при осуществлении хозяйственной деятельности выступать исключительно активы организации (денежные средства и др.), а не какие-либо ее собственные источники.
Использование собственного источника, в т.ч. и резервного фонда, в качестве источника для формирования задолженности по зарплате противоречит действующему законодательству, в т.ч. и п. 1 Положения № 605, поскольку, как уже отмечалось выше, резервный фонд создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а не для формирования задолженности по таким выплатам.
Сделанный нами вывод подтверждается, в частности, и приложениями 45 и 54 к Инструкции № 50, не предусматривающими корреспонденцию сч. 82 со сч. 70 и счетами учета активов.
Как следует из приложения 54 к Инструкции № 50, сч. 82 может, помимо других собственных источников (сч. 80 «Уставный капитал» и 84), корреспондировать со сч. 75 «Расчеты с учредителями», однако этот счет не предназначен для расчетов с работниками по причитающейся им заработной плате.
В этой связи при осуществлении текущей хозяйственной деятельности резервный фонд в качестве какого-либо источника для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы использоваться не может и, соответственно, формирование резервного фонда в этих целях не имеет смысла.
