Создание и использование резервного фонда зарплаты

Вопросы создания резервного фонда зарплаты нередко возникают у организаций. Постараемся решить наиболее типичные и часто возникающие из них в данной статье.

Обязательность формирования фонда

Отметим, что все организации обязаны формировать резервный фонд заработной платы (РФЗП).

Статьей 76 Трудового кодекса (далее – ТК) предусмотрено, что для обеспечения выплаты причитающейся работникам зарплаты, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного под­разделения организации, расположенных в другой местности, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать РФЗП.

Постановлением Совмина от 28.04.2000 № 605 утверждено Положение о резервном фонде заработной платы (далее – Положение № 605), разработанное на основании ст. 76 ТК, которое определяет размер, основания, порядок создания и ис­пользования РФЗП.

Источник

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, является источником создания РФЗП (п. 3 Положения № 605).

Отчисления в РФЗП производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в РФЗП могут производиться авансовые отчисления (п. 4 Положения № 605).

Бухучет

Нормами Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), предусмотрено, что сч. 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервного фонда.

Отчисления в резервный фонд отражаются по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту сч. 82 (п. 65 Инструкции № 50).

Движение средств по РФЗП организуется на отдельном субсчете к сч. 82.

Аналитический учет по сч. 84 ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств (п. 67 Инструкции № 50).

Прежде чем организация произведет образование резервного фонда за счет нераспределенной прибыли, соответствующую сумму чистой прибыли целесообразно зарезервировать при ее распределении бухгалтерской записью на субсчетах к сч. 84, например следующим образом:

Д-т сч. 84 субсч. «Общая нераспределенная прибыль» – К-т сч. 84 субсч. «Отчисления в резервный фонд».

Отчисления в РФЗП отражаются:

Д-т сч. 84 субсч. «Отчисления в резервный фонд» – К-т сч. 82 субсч. «Резервный фонд заработной платы».

Основания для создания фонда

Рассмотрим ситуацию, при которой в организации (ООО) отсутствует коллективный договор. Решим вопрос – на основании какого документа в этом случае определяется размер отчислений в РФЗП.

ТК обязывает организации создавать резервный фонд заработной платы безотносительно к наличию либо отсутствию коллективного договора.

Размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются Правительством (ч. 2 ст. 76 ТК).

Положение № 605 не содержит норм, позволяющих определить конкретный размер резервного фонда организациям, у которых отсутствует коллективный договор.

Учетная политика – совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.

Согласно ст. 34 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.

Таким образом, по мнению автора, при отсутствии у организации коллективного договора конкретный размер РФЗП должен определяться решением общего собрания участников хозяйственного общества.

Убыток и фонд

Как уже говорилось, источником создания РФЗП является прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (п. 3 Положения № 605). Поэтому при отсутствии прибыли и чистой прибыли РФЗП не создается, так как отсутствует источник для его формирования.

Однако в п. 5 Положения № 605 указывается, что РФЗП устанавливается в размере до 25% годового фонда зарплаты. Конкретный размер резервного фонда, основания, порядок его создания и использования определяются в коллективных договорах (соглашениях).

Нередко эта формулировка сбивает с толку некоторых бухгалтеров, и они допускают ошибки.

Пример

У организации на протяжении ряда лет отсутствует прибыль. При этом на основании п. 5 Положения № 605, в коллективном договоре организации размер отчислений в РФЗП установлен в размере 1% годового фонда заработной платы. При наличии обязательности формирования РФЗП организация считает, что и она обязана производить отчисления в РФЗП. Организация создает РФЗП с отнесением резерва на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и учитывает эти суммы при налогообложении прибыли.

Организация поступает неверно.

В рассматриваемой ситуации РФЗП не следовало создавать, поскольку у организации фактически отсутствует прибыль, от которой следует производить отчисления в резервный фонд. Начисление отчислений в резервный фонд записью:

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 82 – противоречит законодательству.

Организации следует внести исправления в данные бухучета по правилам, установленным в гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, и отразить в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки–расчета:

Д-т сч. 84 – К-т сч. 82 – сторнировочная запись за прошлые годы

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т 82 – сторнировочная запись за отчетный год.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 8 ст. 63 Налогового кодекса (далее – НК) и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

В отношении налога на прибыль, при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. Если в отношении налога прибыль неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период.

Отметим, что НК не содержит норм, позволяющих учитывать при налогообложении прибыли отчисления в РФЗП.

В заключение отметим, что общественными и религиозными организациями (объединениями), коими признаются добровольные объединения граждан, в установленном законодательством порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей (ст. 117 Гражданского кодекса) и являются некоммерческими организациями, РФЗП не создается ввиду отсутствия у них прибыли.