Дарим портреты учредителю – бухучет и налоги
Организация заключила договор подряда с гражданином на изготовление портретов в количестве 22 шт. Портреты изготавливаются на основе фотографий на листах бумаги карандашом. Стоимость работ 880 руб. За счет собственных средств организация приобрела бумагу в количестве 25 листов стоимостью 72,25 руб. (в т.ч. сумма НДС 20% – 11,93 руб.), 8 штук карандашей на сумму 24,72 руб. (в т.ч. сумма НДС 20% – 4,08 руб.). После изготовления портреты будут переданы безвозмездно учредителю.
Как правильно отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета и учесть при налогообложении?
Отметим, что в данном случае отражение на счетах бухучета производится так же как и при давальческой переработке сырья у заказчика (см. «ЭГ № 38 за 25.05.2018 г., «Информбанк» стр. 7-12).
Д-т сч. 10-1 – К-т сч. 60 – 60,32 BYN – оприходована бумага в количестве 25 листов;
Д-т сч. 18 – К-т сч. 60 – 11,93 BYN отражен НДС поставщика;
Д-т сч. 10-1 – К-т сч. 60 – 20,64 BYN – оприходованы карандаши в количестве 8 шт.;
Д-т сч. 18 – К-т сч. 60 – 4,08 BYN – отражен НДС поставщика;
Д-т сч. 10-7 – К-т сч. 10-1 – 60,32 – передана бумага в количестве 25 листов подрядчику для изготовления портретов;
Д-т сч. 10-7 – К-т сч. 10-1 – 20,64 – переданы карандаши в количестве 8 шт. подрядчику для изготовления портретов;
После изготовления портретов и передачи их заказчику – организации
Д-т сч. 20 – К-т сч. 60 – 880 BYN – отражено вознаграждение по договору подряда;
Д-т сч. 20 – К-т сч. 69 – 299,20 BYN – начислены отчисления в ФСЗН от вознаграждения по договору подряда;
Д-т сч. 60 – К-т сч. 69 – 8,8 BYN – удержан 1% – взносов в ФСЗН от вознаграждения подрядчика;
Д-т сч. 60 – К-т сч. 68-4 – 114,40 – удержан подоходный налог из вознаграждения подрядчика;
Д-т сч. 60 – К-т сч. 50 (51) – 756,80 – выплачено вознаграждение подрядчику;
Д-т сч. 20 – К-т сч. 10-7 – 60,32 BYN – списана на затраты по изготовлению портретов стоимость использованной подрядчиком бумаги;
Д-т сч. 20 – К-т сч. 10-7 – 20,64 BYN – списана на затраты по изготовлению портретов стоимость использованных подрядчиком карандашей;
Д-т сч. 43 – К-т сч. 20 – 1260,16 BYN оприходованы готовые портреты в количестве 22 шт. по себестоимости изготовления (880 + 299,20 + 60,32 + 20,64);
Передача портретов учредителю
Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 43 – 1260,16 BYN – списана себестоимость изготовленных портретов;
Согласно п. 5 ст. 127 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права. Т.е. в этом случае налоговая база по налогу на прибыль будет равна нулю.
Далее в п. 5 ст. 127 говорится, что при налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подпунктами 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.8 п. 2 ст. 31 НК.
В частности, согласно подп. 2.3. п. 2 ст. 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача: товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа. В этом случае налоговая ни выручка, ни затраты по безвозмездной передаче не учитываются при налогообложении прибыли.
Таким образом, признается ли безвозмездная передача портретов учредителю реализацией или нет, – для налога на прибыль налоговая база равна нулю или отсутствует.
Если безвозмездная передача портретов признается реализацией (мы не знаем, есть ли решение учредителя – собственника и т.д.), то для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы отражаются в разделе I части I налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (приложение 3 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42) следующим образом:
- по стр. 1 – выручка (доходы) от реализации – 1512,18 BYN (1260,16 + 252,02);
- стр. 2 – затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) – 1260,16 BYN;
- стр. 3 – налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг), – 252,02 BYN.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль равняется нулю (1512,18 – 1260,16 – 252,02).
Что касается НДС по безвозмездной передаче, то согласно подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров, признаются объектами налогообложения НДС. При безвозмездной передаче продукции, произведенной плательщиком, налоговая база НДС определяется исходя из себестоимости продукции (ч. 2 п. 3 ст. 97 НК). Моментом фактической реализации признается день безвозмездной передачи (п. 4 ст. 100 НК).
Д-т сч. 90-8 – К-т сч. 68-2 – 252,02 BYN – начислен НДС при безвозмездной передаче.
Если же передача портретов учредителю не будет признана реализацией согласно подпунктам 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.8 п. 2 ст. 31 НК, то и объекта обложения НДС тоже не будет, т.к. такой оборот не является реализацией.
