Переработка давальческого сырья: бухгалтерский учет и налогообложение у заказчика

Переработка давальческого сырья осуществляется перерабатывающими организациями на условиях, установленных договором, который называют договором по переработке сырья на давальческих условиях либо договором на оказание услуг по переработке давальческого сырья и пр., но по сути являющимся договором подряда.

По договору на переработку давальческого сырья, как и по договору подряда, одна сторона подрядчик (переработчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика (давальца)) переработку сырья и сдать продукт переработки заказчику (давальцу) в установленный договором срок, а заказчик (давалец) обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Переработка сырья выполняется за счет заказчика.

Результатом переработки сырья могут быть готовая продукция, изготовленная из этого сырья, полуфабрикаты либо то же сырье, но подвергшееся обработке (доработке). Так, например, при передаче ткани для переработки результатом переработки могут быть готовые швейные изделия либо полуфабрикаты (крой), полученные при раскрое ткани. При передаче и обработке сырья на давальческих условиях подрядчиком выступает переработчик, заказчиком – организация, передающая сырье для переработки, – давалец.

К договору на переработку давальческого сырья применяются следующие нормы Гражданского кодекса (далее – ГК).

1. В соответствии с п. 1 ст. 658 ГК, если иное не предусмотрено договором, работа выполняется иждивением подрядчика (переработчика) из его материалов, его силами и средствами. В связи с этим существенным условием договора на переработку давальческого сырья является указание на то, что переработке подлежит сырье (материалы), переданное(ые) самим заказчиком (давальцем).

2. Риск случайной гибели или случайного повреждения материалов и иного используемого для исполнения договора имущества несет предоставившая их сторона, однако договором можно предусмотреть иное распределение рисков (ст. 659 ГК).

3. Согласно ст. 660 ГК подрядчик (переработчик) вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). На практике не всегда подрядчик (переработчик) обладает технологическими возможностями для совершения полного производственного (технологического) цикла.

4. Цена в договоре подряда состоит из компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения. Если только в договоре она не обозначена как приблизительная, ни одна из сторон не вправе требовать ее пересмотра (ст. 663 ГК).

5. По общему правилу экономия подрядчика (переработчика) остается переработчику на основании ст. 664 ГК.

6. По умолчанию работы оплачиваются после окон­чательной сдачи результатов и при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок (либо с согласия давальца досрочно) (ст. 665 ГК).

7. Подрядчик (переработчик) имеет право на удержание переданного сырья (материалов) в счет оплаты стоимости работ по переработке (ст. 666 ГК).

8. При выполнении работы с использованием материала заказчика (давальца) подрядчик (переработчик) обязан использовать предоставленный давальцем материал экономно и расчетливо.

9. После окончания работы переработчик обязан представить заказчику (давальцу) отчет об израсходовании материала по форме и в сроки, установленные договором, возвратить его остаток либо с согласия заказчика (давальца) уменьшить цену (смету) работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика (переработчика) неиспользованного материала (ст. 667 ГК).

10. Согласно ст. 668 ГК подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленного заказчиком (давальцем) материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика (переработчика) в связи с исполнением договора.

11. Заказчик (давалец) может устанавливать технические и технологические параметры задания (вплоть до ссылки на ТУ, ГОСТ и др.), а также всегда вправе проверять ход (т.е. сроки) и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность (ст. 669 ГК).

12. В соответствии со ст. 670 ГК подрядчик (переработчик) обязан немедленно предупредить давальца и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении:

– непригодности или недоброкачественности предоставленного заказчиком (давальцем) материала или переданной для переработки (обработки) вещи;

– возможных неблагоприятных для заказчика (давальца) и (или) подрядчика (переработчика) последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;

– иных не зависящих от подрядчика (переработчика) обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.

При заключении договора на переработку давальческого сырья особое внимание следует обратить на урегулирование между сторонами вопросов о возникающих в процессе переработки отходах. Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 3 Закона от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З) право собственности на отходы приобретает производитель отходов с момента их образования, если иное не предусмотрено законодательством и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов.

В соответствии с п. 23 ст. 1 Закона № 271-З производителем отходов считается юридическое лицо, ИП и физическое лицо, экономическая деятельность, жиз­недеятельность которых приводят к образованию отходов. В отношениях давальческой переработки сырья (материалов) собственником сырья (материалов) и продукции переработки является давалец, а переработчик – производителем отходов. Поэтому если в договоре на переработку не указано право собственности на отходы переработки (или не назван собственник отходов переработки), собственником этих отходов будет являться переработчик.

Таким образом, для того чтобы давалец имел право распоряжаться отходами, это условие (о праве собственности давальца на отходы) необходимо указать в договоре на переработку.

Учет у заказчика (давальца)

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси (п. 1 ст. 93 НК).

Согласно ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок. Передача сырья переработчику не признается реализацией, т.к. при передаче сырья давальцем перерабатывающей организации право собственности на передаваемое сырье остается за давальцем и не переходит к переработчику.

Соответственно, объекта налогообложения НДС при передаче сырья переработчику у заказчика не возникает.

Если переработчик является плательщиком НДС, то по выполненным им работам по переработке давальческого сырья он предъявляет в акте выполненных работ сумму НДС. В соответствии со ст. 106¹ НК переработчик создает и выставляет давальцу на эту сумму электронный счет-фактуру (ЭСЧФ). После отражения предъявленного НДС в бухгалтерском учете и подписания выставленного переработчиком ЭСЧФ давалец вправе принять такой НДС к вычету.

С учетом того, что продукция, полученная в результате переработки, принадлежит давальцу, при ее передаче давальцу реализации товара не происходит, соответственно, объекта налогообложения НДС у переработчика не возникает. Следовательно, «входной» НДС по полученной после переработки продукции (полуфабрикатам, материалам) у давальца отсутствует.

Если в соответствии с договором на переработку остатки неизрасходованного материала (сырья), в т.ч. возвратные отходы, передаются давальцем переработчику в счет оплаты его услуг по переработке, их передача относится к реализации, т.к. право собственности переходит от давальца к переработчику. Оборот по реализации неизрасходованного материала (сырья), возвратных отходов является объектом налогообложения НДС.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК к затратам по производству товаров на давальческой основе, учитываемым при налогообложении налогом на прибыль у заказчика (давальца), относятся затраты в виде стоимости использованных в процессе производства товаров сырья, материалов, стоимости услуг перерабатывающей организации, иных расходов на производство и реализацию товаров, отражаемых в бухгалтерском учете давальца.

Документальное оформление передачи сырья переработчику

Передача организацией-давальцем сырья, материалов, иных материальных ценностей перерабатывающей организации для их переработки оформляется первичным учетным документом.

В соответствии с п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58), накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. Накладная ТТН-1 заполняется при осуществлении внутриреспубликанских автоперевозок по договорам автоперевозки грузов, накладная ТН-2 заполняется при осуществлении международных автоперевозок товаров за пределы территории РБ, перемещении товаров без участия автотранспорта.

Следовательно, передача давальцем сырья для переработки должна быть оформлена накладными ТТН-1 или ТН-2.

Поскольку конкретный порядок заполнения товаросопроводительных документов либо какие-то специфические особенности их заполнения при передаче давальческого сырья (материалов) на переработку не определены, накладные заполняются в соответствии с общими правилами, установленными Инструкцией № 58.

Так, при заполнении накладной на передачу сырья переработчику в строку «Основание отпуска» следует занести реквизиты договора на переработку давальческого сырья. В гр. 1, 3–5 раздела I «Товарный раздел» указываются наименование сырья, передаваемого в переработку, его количество, цена и стоимость в разрезе наименований. При этом отражаемая в накладной цена сырья может быть учетной, залоговой либо иной, определенной условием договора на переработку. Как правило, в накладной указываются учетные цены, по которым сырье числится у давальца в бухгалтерском учете.

Обороты по передаче давальческого сырья на переработку, передаче изготовленной продукции заказчику, обороты по возврату неиспользованного при переработке давальческого сырья, передаче отходов производства давальцу не признаются реализацией на основании п. 1 ст. 31 НК, поскольку отчуждения материалов, сырья, готовой продукции, отходов одной стороной договора переработки другой не происходит, соответственно, они не являются объектами налогообложения.

Так как передача сырья не является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 93 НК), то ставка и сумма НДС в гр. 6 и 7 раздела I «Товарный раздел» накладной на передачу сырья не указываются.

В накладные ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним организация-давалец может внести дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации определяется организациями самостоятельно.

Пример 1. Согласно договору на переработку организация «АЛЬФА» передает на переработку организации «ОМЕГА» сырье «Ткань арт. 11» в количестве 100 м стоимостью 2500 BYN, сырье «Ткань арт. 12» в количестве 25 м стоимостью 1000 BYN для изготовления продукции «Пальто женское, модель № 20222» в количестве 50 шт. В товарном разделе накладной ТТН-1 давальцем указывается:

I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ
Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена, руб. коп.	Стоимость, руб. коп.	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб. коп.	Стоимость с НДС, руб. коп.	Количество грузовых мест	Масса груза	Примечание
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Ткань арт. 11	м	100	25	2500			2500			Для изготовления 50 шт. «Пальто женское, модель № 20222»
Ткань арт. 12	м	25	40	1000			1000
Итого	Х		Х	3500	Х		3500			Х

Бухучет

В соответствии с п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), на субсч. 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. стройматериалов – у подрядчика), вспомогательных материалов, сельхозпродукции, заготовленной для переработки, и т.п. На субсч. 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Следовательно, передача сырья на переработку отражается в бухгалтерском учете давальца записью:

Д-т субсч. 10-7 – К-т субсч. 10-1.

В соответствии с п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Полученная в результате переработки готовая продукция отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство по фактической себестоимости (п. 34 Инструкции № 50, п. 6 Инструкции № 133).

Если результатами переработки является не готовая продукция, а сырье, но только в доработанном (переработанном) виде, иные материалы, в бухучете давальца переработанное (доработанное) сырье (материалы) отражается по дебету субсч. 10-1 и кредиту счетов учета затрат на производство по фактической себестоимости.

Согласно п. 3 Инструкции № 50 организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Поэтому организация-заказчик (давалец) вправе учесть материалы, полученные после переработки, на новом субсчете, например, на субсч.10-1-1 «Сырье и материалы, полученные после переработки».

При этом в накладной на передачу продукции переработки (готовой продукции, доработанного сырья, материалов) давальцу переработчик указывает либо стоимость, определенную исходя из стоимости использованного давальческого сырья, либо стоимость, которая оговорена в договоре на переработку давальческого сырья, и т.д.

В соответствии с п. 9 Инструкции № 133 фактическая себестоимость запасов, к которым относится и продукция переработки (готовая продукция, сырье, материалы) по договору на переработку давальческого сырья, определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством таких запасов.

К таким затратам относятся:

– стоимость израсходованного сырья (за вычетом возвратных отходов);

– стоимость работ по переработке (доработке), указанная в акте выполненных работ;

– транспортные расходы по доставке сырья на переработку и готовой продукции после переработки;

– затраты на оплату труда и другие выплаты работникам организации-давальца, непосредственно связанные с процессом переработки;

– иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость полученной продукции.

На основании п. 23 Инструкции № 50 прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету сч. 20 «Основное производство» и кредиту сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов, поэтому в бухгалтерском учете давальца затраты, формирующие себестоимость продукции переработки, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 20 – К-т сч. 60 – отражена стоимость работ по переработке давальческого сырья;

Д-т сч. 20 – К-т субсч. 10-7 – отражена стоимость сырья, израсходованного при переработке;

Д-т сч. 20 – К-т сч.сч. 02, 10, 60, 69, 70 и др. – отражены иные расходы организации-давальца, связанные с изготовлением продукции.

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов и кредиту сч. 20 «Основное производство» (ч. 5 п. 23 Инструкции № 50) записью:

Д-т сч. 43 – К-т сч. 20 – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Согласно п.п. 112–114 Инструкции № 133 в аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

– к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

– к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

– путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

– по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на сч. 43 и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов;

– сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту сч. 43 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляет она перерасход или экономию.

Таким образом, если организация для учета готовой продукции (что часто применяется к продукции, изготовленной из давальческого сырья) использует учетные цены, то в течение месяца при отражении выручки списание реализованной продукции со сч. 43 в дебет субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» производится исходя из ее стоимости по учетным ценам.

После определения фактической себестоимости продукции образовавшиеся отклонения фактической себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются бухгалтерской записью: Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 43 – дополнительной или сторнировочной в зависимости от того, представляет сумма отклонений перерасход или экономию (ч. 1 п. 35 Инструкции № 102, ч.ч. 4 и 5 п. 34 Инструкции № 50, п. 114 Инструкции № 133).

Кроме того, учитывая, что согласно п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. На практике организации, производители продукции, в т.ч. и организации (давальцы), производящие продукцию на давальческих условиях, принимают к учету изготовленную продукцию по сч. 43 по учетной цене (сформированной цене согласно плановой калькуляции) записью:

Д-т сч. 43 – К-т сч. 20.

При реализации продукции учетная стоимость списывается в дебет субсч. 90-4. Далее, когда фактическая себестоимость реализованной продукции будет определена, в учете формируется дополнительная или сторнировочная запись на сумму разницы между учетной ценой и фактической себестоимостью:

Д-т сч. 90-4 – К-т сч. 20.

Этот вариант применяется, например, в случае, когда продукция от переработчика уже поступила и реализуется давальцем, но фактическая ее себестоимость еще не сформирована.

В процессе переработки давальческого сырья, как правило, образуются отходы переданного на переработку материала, в т.ч. отходы, относящиеся к воз­вратным отходам, которые согласно подп. 27.1.1.7 п. 27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273, представляют собой остатки сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала и в силу этого используются с повышенными затратами (понижением выхода продукции или вовсе не используемые по прямому назначению).

При формировании себестоимости продукции переработки возвратные отходы, право собственности давальца на которые предусмотрено в договоре на переработку, вычитаются и в бухгалтерском учете давальца отражаются записью:

Д-т субсч. 10-6 «Прочие материалы» – К-т сч. 20.

Согласно п. 45 Инструкции № 133 фактическая себестоимость возвратных отходов производства определяется по чистой стоимости реализации, если такие остатки сырья, материалов и полуфабрикатов пред­назначены для реализации, или по ценам возможного их использования.

Чистая стоимость реализации определяется путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию (п. 20 Инструкции № 133).

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (п. 32 Инструкции № 133).

Если по окончании процесса переработки у переработчика остался неизрасходованный материал (сырье) давальца и по условиям договора этот материал возвращается давальцу, при его оприходовании в бухгалтерском учете давальца выполняется запись:

Д-т субсч. 10-1 – К-т субсч. 10-7.

Если же стороны пришли к соглашению о передаче неизрасходованного материала или возвратных отходов переработчику в счет оплаты стоимости работ по переработке, в бухучете давальца производятся следующие записи:

1) передача неизрасходованного материала:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Неизрасходованный материал принят давальцем к бухучету по учетной цене, по которой он был передан на переработку	10-1	10-7
Отражена выручка от реализации неизрасходованного материала переработчику по договорной цене	62	90-7
С оборота по реализации исчислен НДС	90-8	68-2
Отражена учетная цена реализованного сырья (материалов)	90-4	10-1
Произведен зачет стоимости сырья (материалов) в счет оплаты стоимости работ по переработке сырья	60	62

2) передача возвратных отходов:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Возвратные отходы приняты давальцем к бухучету по цене возможной реализации	10-6	20
Отражены доходы от реализации возвратных отходов переработчику по договорной цене	62	90-7
С оборота по реализации возвратных отходов исчислен НДС	90-8	68-2
Списаны возвратные отходы с учета давальца	90-10	10-6
Произведен зачет стоимости возвратных отходов в счет оплаты стоимости работ по переработке сырья	60	62

В бухучете давальца хозяйственные операции, связанные с переработкой сырья и получением продукции, отражаются следующим образом (отражение сумм НДС не рассматривается):

1) согласно договору сырье передается переработчику для изготовления готовой продукции, отходы являются собственностью давальца:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена учетная цена сырья, переданного на переработку	10-7	10-1
Отражена стоимость сырья, израсходованного на изготовление продукции, в затратах, формирующих фактическую себестоимость продукции согласно отчету переработчика	20	10-7
Отражена стоимость работ по переработке сырья согласно акту выполненных работ	20	60
Отражены расходы организации по доставке сырья на переработку и готовой продукции	20	60, 69, 70 и др.
Отражены иные расходы организации-давальца, связанные с изготовлением готовой продукции	20	02, 10, 60, 69, 70, 76 и др.
Приняты к учету возвратные материалы по цене возможного использования или по цене чистой реализации	10-6	20
Отражена стоимость возвращенного переработчиком не израсходованного при переработке сырья	10-1	10-7
Вариант А. Учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости
Отражена фактическая себестоимость готовой продукции (за минусом стоимости возвратных отходов)	43	20
Отражена реализация продукции по отпускной цене	62	90-1
Списана фактическая себестоимость готовой продукции при ее реализации	90-4	43
Вариант В. Готовая продукция отражается в учетных (плановых) ценах в аналитическом учете к сч. 43
Отражена реализация продукции по отпускной цене	62	90-1
Учетная стоимость реализованной продукции списана в себестоимость реализованной продукции	90-4	43
Отражена сформированная фактическая себестоимость готовой продукции	43	20
Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости реализованной продукции, изготовленной из давальческого сырья	90-490-4	43 или 43 (сторно)
Вариант С. Готовая продукция принимается к учету по учетным (плановым) ценам в синтетическом и аналитическом учете по сч. 43
Отражена учетная стоимость готовой продукции	43	20
Отражена реализация продукции по отпускной цене	62	90-1
Учетная стоимость реализованной продукции списана в себестоимость реализованной продукции	90-4	43
Отражено отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости реализованной продукции, изготовленной из давальческого сырья	90-490-4	20 или20 (сторно)

2) согласно договору переработчику передается сырье для его доработки до состояния, необходимого для использования (например, для раскроя материала, распиловки лесоматериалов), при этом отходы являются собственностью переработчика:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена учетная цена сырья, переданного на переработку	10-7	10-1
Отражена стоимость сырья, переданного на доработку, в затратах, формирующих фактическую себестоимость полученного материала после доработки	20	10-7
Отражена стоимость работ по переработке сырья согласно акту выполненных работ	20	60
Отражены расходы организации по доставке сырья на переработку и материала, полученного после доработки	20	60, 69, 70 и др.
Отражены иные расходы организации-давальца, связанные с доработкой сырья (материалов)	20	02, 10, 60, 69, 70, 76 и др.
Принято к учету переработанное сырье	10-1-1	20
Отражена стоимость возвращенного переработчиком не израсходованного при переработке сырья	10-1	10-7

(Продолжение темы следует)