Частичная ликвидация основного средства бюджетной организации

Стоматологическая поликлиника (бюджетная организация) имеет на балансе основные средства (ОС) – стоматологические комплексы, которые состоят из установки стоматологической, кресла, стула врача и компрессора.

При получении в ТТН была указана цена комплекса без указания стоимости его частей. В ходе эксплуатации комплексов компрессоры пришли в нерабочее состояние.

Учитывая то, что комплексы при выходе из строя компрессоров были подключены к централизованной сети сжатого воздуха, необходимость приобретения новых компрессоров отсутствует.

Как правильно оформить списание неработающих компрессоров и отразить в бухучете их списание?

В процессе использования объектов ОС возникают затраты, которые направлены на восстановление утраченных в процессе эксплуатации инженерных, технических, эстетических качеств, восстановление исправности и работоспособности, на повышение потребительских качеств объекта и усовершенствование его состояния для продления срока службы, ресурса, повышения его производительности и иные аналогичные работы.

К иным аналогичным работам относятся, в частности, затраты по дооборудованию, частичной ликвидации, техническому диагностированию и освидетельствованию объектов ОС.

Определение «частичная ликвидация» приведено в приложении 5 «Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения» к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Мин­фина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6): частичная ликвидация – совокупность работ по выводу из эксплуатации части объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей.

В результате частичной ликвидации объекта ОС:

– изменяются его технико-экономические показатели;

– изменяются конструкция и комплектация;

– может измениться ресурс;

– может быть пересмотрен срок службы;

– может измениться стоимость объекта.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60), первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, кроме случаев:

– реконструкции (модернизации, реставрации) ОС, проведения иных аналогичных работ;

– переоценки ОС в соответствии с законодательством;

– иных случаев, установленных законодательством.

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) ОС, проведением иных аналогичных работ (далее – реконструкция), отражаются по дебету субсч. 210 «Расходы к распределению» и кредиту субсчетов сч. 10 «Текущие счета по бюджету», 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам», 17 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

По окончании реконструкции суммы затрат, учтенные на субсч. 210 «Расходы к распределению», списываются с этого субсчета в дебет субсч. 200 «Расходы по бюджету», 202 «Расходы за счет других бюджетов» (при реконструкции основных средств за счет средств бюджета соответствующего уровня) или субсч. 246 «Фонд производственного и социального развития» (при реконструкции ОС за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности).

Следует учитывать то, что действующим законодательством порядок отражения в учете хозяйственных операций по частичной ликвидации не определен.

При отражении в бухучете хозяйственных операций по частичной ликвидации ОС рекомендуем руководствоваться следующим.

1. Изменение первоначальной (переоцененной) стоимости не связано с вложениями в долгосрочные активы, подлежащими в дальнейшем списанию посредством начисления амортизации (п. 3 Инструкции № 37/18/6).

2. Единицей бухучета ОС является инвентарный объект (объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, конструктивно обособленный ком­плекс, комплекс конструктивно сочлененных предметов). При частичной ликвидации из эксплуатации выбывает часть инвентарного объекта с соответствующим изменением его технико-экономических показателей, и в дальнейшем амортизационные отчисления исчисляются исходя из неамортизированной (остаточной) оставшейся части объекта.

Учитывая то, что неамортизированная (остаточная) стоимость представляет собой разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью и начисленным износом, при уменьшении первоначальной (переоцененной) стоимости объекта подлежит уменьшить и сумму начисленного износа, относящегося к выбывающей части инвентарного объекта (ч. 2 п. 7, ч. 1 п. 66, абз. 2 п. 36, приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Чтобы определить сумму, на которую уменьшается остаточная стоимость комплекса, нужно рассчитать первоначальную (переоцененную) стоимость выбывающего компрессора и относящуюся к ней амортизацию. Это можно сделать, рассчитав долю выбывающей части в первоначальной стоимости ОС, например, исходя из первоначальной стоимости комплекса и цены его компрессора. Для этого можно использовать данные поставщиков, изготовителей и другую информацию. Затем полученную долю необходимо умножить на переоцененную стоимость комплекса и исчисленную по этому объекту сумму амортизации.

3. Положением о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утв. постановлением Совмина от 24.02.2012 № 180 (далее – Положение), предусмотрено, что:

1) расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, осуществляются:

а) в отношении имущества, закрепленного за бюджетными организациями на праве оперативного управления, за счет:

– средств республиканского бюджета, предусмотренных на их содержание, и иных источников, не запрещенных законодательством, – если имущество приобретено за счет средств республиканского и местных бюджетов;

– превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении этих организаций, иных источников, не запрещенных законодательством, – если имущество приобретено за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, иных источников, установленных законодательством;

б) в отношении имущества, закрепленного за государственными органами и иными госорганизациями, республиканскими юридическими лицами, за исключением бюджетных организаций, на праве хозяйственного ведения, оперативного управления либо переданного в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям, – за счет превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении этих организаций, иных источников, установленных законодательством (п. 10 Положения).

Доходы, признанные в бухучете от оприходования активов, образовавшихся в результате списания в соответствии с Положением имущества, находящегося в безвозмездном пользовании негосударственных юридических лиц и республиканских государственно-­общественных объединений, за вычетом расходов, указанных в п. 10 Положения, подлежат перечислению в республиканский бюджет в месячный срок после принятия решения о списании и (или) завершения работ, указанных в ч. 1 п. 9 Положения (при наличии) (п. 9 Положения).

Таким образом, учитывая то, что компрессор входит в состав стоматологического комплекса и установка нового компрессора не планируется, его демонтаж следует рассматривать как частичную ликвидацию объекта ОС (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

При этом в бухучете частичную ликвидацию рекомендуем отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета
Отражено выбытие части комплекта на сумму накопленной амортизации	020	013
Отражено списание остаточной стоимости выбывающей части	250	013
Отражена стоимость материала (металлолом), полученного от частичной ликвидации комплекта:
а) приобретенного за счет бюджетных средств	067	140, 230
б) приобретенного за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности	067	237
Отражены расходы, связанные с частичной ликвидацией комплекта:
а) приобретенного за счет бюджетных средств	200, 202, 411	10, 11, 17 и др.
б) приобретенного за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности	246	11, 17 и др.