Юридическим лицам
17.05.2002 4 мин на чтение
мин
Бартер и зачет НДС
В октябре 2001г. наше предприятие рассчиталось с поставщиком по бартеру основными фондами, купленными до 2000г. При этом из их остаточной стоимости выделен и полностью зачтен НДС...
В октябре 2001г. наше предприятие рассчиталось с поставщиком по бартеру основными фондами, купленными до 2000г. При этом из их остаточной стоимости выделен и полностью зачтен НДС по ставке 16,67%. Одновременно зачтен НДС по ставке 20% по реализации фондов (так как их отгрузка является оплатой за поставленный товар). Правильно ли мы поступили?
Согласно постановлению Совмина от 24.03.99г. N 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций" товарообменными являются операции, осуществляемые по договорам, в том числе внешнеэкономическим, предусматривающим обмен продукции, товара (за исключением работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара, что соответствует и понятию мены, регламентированному Гражданским кодексом (гл.31).
Для налогообложения товаром является имущество, признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом. Согласно ст.425 ГК по договору купли-продажи им могут быть любые вещи, соответствующие требованиям ст.129 ГК. Таким образом, поставка товаров в обмен на основные фонды -- это бартерная операция.
Законом от 16.11.99г. "О налоге на добавленную стоимость", а также Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 2001-06-29г. N 94 установлено, что объектами обложения НДС признаются обороты по обмену товарами (работами, услугами).
В соответствии с п.29 Инструкции при реализации с 1.01.2001г. основных средств, оборудования, требующего монтажа, и незавершенного строительства (кроме освобожденных и не подлежащих налогообложению), имевшихся на балансе на 1.01.2000г., налогоплательщики имеют право выделять для вычета НДС исходя из остаточной стоимости этих ценностей и ставки налога, применявшейся при их приобретении. По основным средствам и оборудованию, требующему монтажа, берется их остаточная стоимость на дату отгрузки, а при выделении налога из незавершенного строительства -- его балансовая стоимость на 1.01.2000г. (при реализации ниже балансовой стоимости налог не выделяется).
Согласно Положению о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (утв. приказом Минфина и ГНК от 6.04.99г. N 77/63) по бартерным сделкам выручка от реализации товаров определяется по мере их отгрузки. Отражение на счетах реализации и определение финансовых результатов при этом производится по учетной цене.
Так как из остаточной стоимости основных средств на 1.01.2000г. НДС не выделялся, это можно сделать в момент их реализации согласно п.29 Инструкции N 94 по ставке 16,67%. Сумма налога сторнируется по дебету сч.01 и кредиту сч.68.
Отгрузка основных средств по товарообменной операции отражается следующим образом:
д-т сч.76 (62) -- к-т сч.47 -- по учетной цене с НДС;
д-т сч.47 -- к-т сч.68 -- на сумму начисленного НДС;
д-т сч.47 -- к-т сч.01 -- на первоначальную стоимость основных средств;
д-т сч.02 -- к-т сч.47 -- на сумму начисленного износа.
При поступлении товара взамен отгруженных основных средств:
д-т сч.41 -- к-т сч.60 -- оприходован товар по учетной цене отгруженных основных средств без НДС;
д-т сч.18/22 -- к-т сч.60 -- на сумму НДС в учетной цене;
д-т сч.60 -- к-т сч.76 (62) -- взаимный зачет задолженности;
д-т сч.68 -- к-т сч.18/22 -- на сумму зачтенного НДС.
Таким образом, при реализации основных средств, приобретенных до 1.01.2000г. по товарообменной операции, начисленный НДС уменьшается как на сумму выделенного расчетным путем из остаточной стоимости НДС, так и на НДС, направленный на вычеты в стоимости приобретенного товара.
