Земельный налог по незарегистрированным земельным участкам

Порядок обложения земельным налогом незарегистрированных земельных участков разъяснило МНС.

Какие земельные участки не относятся к незарегистрированным

К незарегистрированным земельным участкам относятся земельные участки организаций, относящиеся к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам, госрегистрация которых не произведена (в случае, если они подлежат госрегистрации), за исключением земельных участков, указанных в ч. 2 п. 3 ст. 240 НК, и земельных участков, в отношении которых применяется ставка земельного налога в соответствии с подп. 6.4 п. 6 ст. 241 НК, а также земельные участки, предоставленные во временное пользование сроком до 1 года (абз. 11 п. 3 ст. 238 НК).

Вывод: к незарегистрированным земельным участкам не относятся:

• земельные участки, занятые конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 киловольт, не являющимися капитальными строениями или госрегистрация которых не является обязательной, используемых энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго» (ч. 2 п. 3 ст. 240 НК);

• земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое) (подп. 6.4 п. 6 ст. 241 НК);

• земли сельскохозяйственного назначения в связи с тем, что такие земельные участки не являются относящимися к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам;

• самовольно занятые земельные участки в связи с отсутствием в отношении таких земельных участков правоустанавливающего документа, определяющего его отнесение к указанным в определении незарегистрированных земельных участков зонам.

Предоставление земельных участков осуществляется на основании решения об изъятии и предоставлении земельного участка (ст. 43 КоЗ). При этом в таком решении устанавливается целевое назначение предоставляемого земельного участка (подп. 1.53 п. 1 ст. 1 и ст. 43 КоЗ). 

Налоговая база для исчисления земельного налога по незарегистрированным земельным участкам

С 1 января 2026 г. для всех земельных участков, которые являются незарегистрированными, в качестве налоговой базы устанавливается площадь земельного участка (подп. 6.13 п. 6 ст. 240 НК). Земельные участки, которые по состоянию на конец налогового периода являются незарегистрированными, облагаются земельным налогом по установленным подп. 6.5 п. 6 ст. 241 НК ставкам, которые составляют для земельных участков, относящихся:

• к общественно-деловой, производственной и рекреационной зонам, – 799,08 руб. за гектар;

• к жилой усадебной зоне, – 213,12 руб. за гектар;

• к жилой многоквартирной зоне, – 53,34 руб. за гектар.

Налогообложение по площади с применением указанных ставок осуществляется по:

• земельным участкам, предоставленным во временное пользование сроком до 1 года;

• иным земельным участкам, относящимся к незарегистрированным по состоянию:

– на 31 декабря отчетного года;

– на последнюю дату землепользования ими в отчетном году в связи с изъятием этих земельных участков или в связи с ликвидацией организации.

Важно! При исчислении арендной платы ставки земельного налога, установленные подп. 6.5 п. 6 ст. 241 НК, не применяются в связи с тем, что Указом от 17.12.2025 № 439 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» такая категория земельных участков, как незарегистрированные земельные участки, не определена.

***