Взаимозависимость и контроль трансфертного ценообразования

Организация «А» (резидент РБ – применяет общую систему налогообложения, далее – ОСН) и организация «В» (резидент РБ – применяет упрощенную систему налогообложения, далее – УСН) являются взаимозависимыми лицами.

Организация «С» (резидент РФ) не является взаимозависимым лицом по отношению к организации «А» и организации «В». Организация «А» продала товар организации «В», а организация «В» продала этот товар организации «С» (экспорт). Сумма сделок превысила 100 000 BYN.

Схема сделок по реализации товара между организациями «А», «В» и «С» представлена на следующем рисунке.

Применяются ли принципы трансфертного ценообразования к осуществляемым сделкам?

Да, применяются к сделке между организацией «А» и организацией «В», которые являются налоговыми резидентами РБ.

Контроль, именуемый контролем трансфертного ценообразования, в соответствии с подп. 1.2 п. 1 ст. 30¹ Налогового кодекса (далее – НК) осуществляется, в частности, по сделкам (если в течение налогового периода сумма цены сделок соответственно по реализации или приобретению товаров (работ, услуг) с одним лицом превышает 100 000 BYN без учета косвенных налогов):

а) совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или лицом, место нахождения (место жительства) которого находится в государстве (на территории), включенном в перечень оффшорных зон, который определяется Президентом для целей применения оффшорного сбора (далее – резидент оффшорной зоны);

б) совершенным по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или с резидентом оффшорной зоны при участии (посредничестве) третьего лица, не являющегося по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок;

в) совершенным с взаимозависимым лицом – налоговым резидентом РБ (в т.ч. через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка, ввиду того, что такое лицо относится к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяет особые режимы налогообложения, и (или) осуществляет деятельность на определенных законодательством территориях.

Применительно к рассматриваемой ситуации имеет место два вида сделок, сумма по которым превышает 100 000 BYN:

– сделки купли-продажи товара между организацией «А» и организацией «В»;

– внешнеторговые сделки купли-продажи товара между организацией «В» и организацией «С».

При этом отметим, что исходя из заданных условий организация «А» и организация «С» не являются взаимозависимыми лицами. Соответственно, на них не распространяется контроль трансфертного ценообразования по оговоренным выше пунктам а) и б).

Не являются взаимозависимыми лицами организация «В» – резидент РБ и организация «С» – резидент РФ, что с учетом пункта а) исключает необходимость контроля трансфертного ценообразования по сделкам между этими лицами.

Что касается организаций «А» и «В» – резидентов РБ, то они изначально являются взаимозависимыми. При этом организация «В» применяет особый режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения), в связи с чем она освобождена от уплаты налога на прибыль.

Таким образом, по совокупности условий, обозначенных в выделенном пункте в), а также с учетом того, что сумма сделок между организациями «А» и «В» превысила в течение налогового периода 100 000 BYN (без учета косвенных налогов), сделки между этими организациями, являющимися резидентами РБ, подпадают под контроль трансфертного ценообразования.

Отметим также, что с учетом абз. 5 ч. 1 п. 3 ст. 30¹ НК для целей контроля трансфертного ценообразования под сделкой по реализации товаров (работ, услуг) понимается сделка, совершенная по ценам ниже рыночных более чем на 20% на дату отражения продавцом (организацией «А») выручки от реализации товара.