Выплачиваем дивиденды в 2020 году: бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии с п. 2.4 ст. 13 НК¹ дивиденды – это доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Дивиденды могут начисляться как организации, так и физическому лицу.

Так, в соответствии с ч. 5 ст. 72 Закона № 2020-XII² акционерное общество не вправе принимать решения об объявлении и выплате дивидендов, а также выплачивать дивиденды, если:

• уставный фонд оплачен не полностью;
• стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов либо станет меньше их суммы в результате выплаты дивидендов;
• акционерное общество имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер появится у этого общества в результате выплаты дивидендов;
• не завершен в соответствии со ст. 78 Закона № 2020-XII выкуп акций акционерного общества по требованию его акционеров.

Согласно ч. 3 ст. 96 № 2020-XII ООО не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками общества и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль:

• до полной оплаты всего уставного фонда общества;
• до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, установленных Законом № 2020-XII;
• если ООО имеет устойчивый характер неплатежеспособности в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве) или если указанный характер приобретается этим обществом в результате такой выплаты;
• если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты прибыли стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного фонда и резервных фондов или станет меньше их суммы в результате такой выплаты.

Бухгалтерский учет дивидендов

В соответствии с п. 67 Инструкции № 50³ сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский учет начисленных и выплаченных дивидендов

Таблица 1

В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), учитываемая на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по стр. 460 по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 7 п. 14 Национального стандарта № 104⁴).

Дивиденды участнику-организации

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями. К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный УП собственнику его имущест­ва – юридическому лицу РБ (п. 1 ст. 167 НК). Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным УП, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

Ставка налога на прибыль по начисленным дивидендам

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 НК, устанавливается в размере 12%. Ставка налога на прибыль по дивидендам может быть применена в пониженном размере в случае, если:

– в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается ставка в размере 6% (п. 7 ст. 184 НК);

– течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается ставка в размере 0% (8 ст. 184 НК).

Порядок применения указанных норм НК пояснен в Письме⁵. Так, согласно ч. 5 Письма применение пониженных ставок налога на прибыль возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:

– решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами РБ прибыли на выплату дивидендов не принимались;

– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами РБ в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.

При этом отсчет трех- либо пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» на отчетную дату). Если же в течение этих временных промежутков по итогам какого-либо года возник убыток, который превысил ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (по сч. 84 «Нераспределенная прибыль – нулевое или дебетовое сальдо»), отсчет трех- либо пятилетнего периода начинается заново.

При соблюдении вышеуказанных требований пониженные ставки налога на прибыль могут быть применены в отношении распределяемой с 1 января 2019 г. в виде дивидендов между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ:

– прибыли 2018 года;

– прибыли предыдущих лет, накопленной в результате ее нераспределения на выплату дивидендов.

Пример 1.

ООО зарегистрировано в 2013 году. До марта 2020 г. решения о распределении прибыли и выплате дивидендов не принимались. За годы работы получены следующие результаты, отраженные на сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»:

 За 2013 г. чистая прибыль в размере 5000 руб.

За 2014 г. чистая прибыль в размере 6000 руб.

За 2015 г. убыток в размере 2800 руб.

За 2016 г. чистая прибыль в размере 4000 руб.

За 2017 г. убыток в размере 6400 руб.

За 2018 г. прибыль в размере 5600 руб.

За 2019 г. прибыль в размере 3800 руб.

Участниками ООО являются две белорусские организации, их доли в уставном фонде по 50%.

Как видим по цифрам, несмотря на то, что в 2015 и 2017 гг. ООО получило убыток, он не превысил сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», поэтому при начислении дивидендов в 2020 году ООО может применить ставку для расчета налога на прибыль в размере 0%.

Ставка налога на прибыль по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами РБ – фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166⁶).

От налогообложения налогом на прибыль освобождаются дивиденды, начисленные:

– общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению» УП, собственниками имущества которых являются эти объединения;

– венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями (п. 13 ст. 181 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (п. 4 ст. 186 НК). Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Как рассчитать налоговую базу для налога на прибыль по дивидендам

В соответствии с п. 6 ст.182 НК исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле:

НБ = К x (ДН – ДП),

где: НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их получения.

Обращаем ваше внимание, что согласно п. 1.1 ст. 326 НК для организаций, применяющий УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации. Иными словами, порядок действий организаций, применяющий УСН, при удержании налогов будет таким же, что и у организации – налогового агента, применяющей общий режим налогообложения.

Например, если ООО, применяющее УСН, начисляет дивиденды белорусской организации, то ООО как налоговый агент обязано исчислить налог на прибыль, предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль и налог соответственно уплатить в бюджет.

Для организаций, являющихся плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, также сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, начисляемых белорусской организации (п. 5.1 ст. 347 НК).

Рассчитав налог на прибыль с дивидендов, организация должна отчитаться в налоговые органы и уплатить налог в бюджет. Так, отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (ч. 2 п. 2 ст. 185 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями (ч. III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль), представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (ч. 2 п. 6 ст. 185 НК).

Уплата налога на прибыль производится по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 9.2 ст. 186 НК).

Дивиденды участнику - иностранной организации

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, признаются дивиденды и приравненные к ним доходы, полученные плательщиком от источников в РБ (п. 1.4 ст. 189 НК). Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дивидендов (п. 1 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы в отношении дивидендов установлена в размере 12% (п. 1.4 ст. 192 НК). Если дивиденды иностранной организации выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется ставка 5%, если более льготный режим не установлен международными договорами РБ (п. 36 Декрета № 12⁶). Также ставка налога на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индустриального парка, совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, соб­ственникам их имущества), являющимся резидентами РБ – фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).

Налоговая база определяется на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы в порядке, аналогичном предусмотренному для исчисления налога на прибыль с суммы дивидендов (п. 6 ст. 182, подп. 1.4 п. 1 ст. 189, подп. 1.2 п. 1 ст. 190 НК).

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 193 НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет (п. 5 ст.193 НК). Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справочно: РБ признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора. В случае, если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов (ст. 5 НК).

НДС

При определении налоговой базы для расчета НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. дивиденды и приравненные к ним доходы (п. 5.2 ст. 120 НК). Таким образом, как начисленные, так и полученные дивиденды не являются объектом для исчисления НДС.

Дивиденды участнику – физическому лицу

В соответствии с п. 1.1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

Согласно п. 1.1 ст. 197 НК дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского ИП или иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РБ через постоянное представительство, относятся к доходам, полученным от источников в РБ.

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК). По общему правилу ставка подоходного налога для дивидендов установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК). С 2019 года как в отношении налога на прибыль с начисленных дивидендов, так и по подоходному налогу можно применить пониженные налоговые ставки. Так, в соответствии с п. 5 ст. 214 НК ставка подоходного налога по дивидендам в случае, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами РБ, устанавливается в размере 6%, если в течение пяти – в размере 0% (п. 6 ст. 214 НК).

Справочно: порядок применения указанных норм НК пояснен в Письме. Он аналогичен порядку применения пониженных ставок налога на прибыль по дивидендам (рассматривался выше в разделе по налогу на прибыль).

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией как налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК).

Пониженная ставка подоходного налога в отношении дивидендов в размере 0% или 6% может быть применена при условии, что участники организации на дату фактического получения дивидендов (п. 1.9 ст. 213 НК) признавались налоговыми резидентами РБ. Пониженные ставки подоходного налога не применяются белорусской организацией при выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам РБ.

Справочно: налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК). Нюансы по определению налогового статуса физического лица определены в ст. 17 НК.

Если дивиденды участнику выплачивает резидент Парка высоких технологий, то применяется для исчисления подоходного налога ставка 9% (п. 31 Декрета №12).

Также ставка подоходного налога с физических лиц по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами индуст­риального парка, совместной компанией, вен­чурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, соб­ственникам их имущества), являющимся резидентами РБ – фактическими владельцами дохода, составляет 0% в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (п. 49 Положения № 166).

Налоговая база подоходного налога с физических лиц по начисленным дивидендам определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение дивидендов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 209–212 НК, а именно стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 199 НК).

Организации как налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:

– не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дивидендов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

– не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дивидендов плательщику из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).

Пример 2.

ООО в феврале 2020 г. приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 47 000 рублей. Участники ООО:

– белорусская организация, доля в уставном фонде 60%;

– иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, доля в уставном фонде 30%;

– физическое лицо – резидент РБ, доля в уставном фонде 10%.

В марте 2019 г. ООО получило дивиденды от белорусской организации в размере 5000 руб., которые при определении налоговой базы по дивидендам в составе показателя ДП ООО не учитывались (п. 6 ст. 182 НК).

Шаг 1. Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:

– белорусской организации – 28 200 руб. (47 000 руб. х 60%);

– иностранной организации – 14 100 руб. (47 000 руб. х 30%);

– физическому лицу – 4 700 руб. (47 000 руб. х 10%).

Шаг 2. Рассчитаем налоговую базу по начисленным дивидендам:

– для белорусской организации – 25 200 руб. ((28 200 руб. / 47 000 руб.) х (47 000 руб. – 5000 руб.);

– для иностранной организации – 12 600 руб. ((14 100 руб. / 47 000 руб.) x (47 000 руб. – 5000 руб.));

– для физического лица – 4200 руб. ((4700 руб. / 47 000 руб.) x (47 000 руб. – 5000 руб.)).

Шаг 3. Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию с дивидендов:

– сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых белорусской организации, составит 3024 руб. (25 200 руб. x 12%);

– сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, составит 1512 руб. (12 600 руб. x 12%);

– сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составит 546 руб. (4200руб. x 13%).

Пример 3.

ООО в феврале 2020 г. приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 4800 руб. Выплата дивидендов производится в ООО ежегодно.

Участники ООО (являются работниками ООО, которое является для них местом основной работы):

– физическое лицо А – резидент РБ, доля в уставном фонде 90%;

– физическое лицо Б – резидент РБ, доля в уставном фонде 10%.

ООО не является участником (учредителем) других организаций и соответственно не получает дивидендов.

Рассчитаем сумму дивидендов, причитающихся участникам ООО:

– физическому лицу А – 4320 руб. (4800 руб. х 90%).

– физическому лицу Б – 480 руб. (4800 руб. х 10%).

Подоходный налог к уплате с дивидендов физического лица А равен 561,6 руб. (4320 руб. х 13%).

По дивидендам физического лица Б отметим следующее.

Налоговая база подоходного налога может быть уменьшена на сумму стандартного налогового вычета в размере 117 руб. в месяц, поскольку физическое лицо Б получает в феврале 2020 г. доход, подлежащий налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц (п. 1.1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503^10).

Налогооблагаемая база по начисленным дивидендам будет равна 363 руб. (480 руб. – 117 руб.). Подоходный налог, который при выплате дивидендов ООО как налоговый агент должно удержать, равен 47,19 руб. (363 руб. х 13%). При начислении заработной платы этому физическому лицу за февраль может сложиться ситуация, что совокупный доход за этот месяц, подлежащий налогообложению, превысит 709 руб. В этом случае стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. предоставлен быть не может. Так, если его заработная плата за февраль составит, например, 1000 рублей, то налогооблагаемый доход за февраль в общей сложности составит 1480 руб. (480 руб. + 1000 руб.). доход превысит 709 руб., поэтому стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. в феврале предоставляться не будет. Подоходный налог с доходов за февраль физического лица Б составит 192,4 руб. (1480 руб. х 13%).

Пример 4.

ООО в марте 2020 г. приняло решение о выплате своим участникам дивидендов. Сумма прибыли, распределенной на выплату дивидендов, определена в размере 10 000 руб. Выплата дивидендов с 2014 года не производилась, решения о распределении прибыли не принимались. ООО ежегодно по окончании года получало чистую прибыль.

Участники ООО:

– физическое лицо А, гражданин РБ, постоянно проживающий здесь, доля в уставном фонде 60%;

– физическое лицо Б, гражданин Литвы, постоянно проживающий в Литве, доля в уставном фонде 40%.

На дату принятия решения о начислении дивидендов определить налоговый статус участников ООО в 2020 году невозможно, поскольку с начала 2020 года прошло менее 183 дней. В таком случае их налоговый статус определяется по итогам 2019 года.

Справочно: до тех пор, пока положения ч. 1 п. 1 ст. 17 НК не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом РБ в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории РБ более 183 дней в предыдущем календарном году, а в случае, если физическое лицо фактически находилось за пределами территории РБ 183 дня и более в предыдущем календарном году, оно не признается налоговым резидентом РБ в текущем календарном году.

Поскольку учредитель А в 2019 году был на территории РБ более 183 дней, то он признается налоговым резидентом РБ. Учредитель Б, гражданин Литвы, по итогам 2019 года не признан налоговым резидентом РБ, т.к. постоянно проживал в Литве.

Таким образом, пониженная ставка подоходного налога в размере 0% применяется при выплате дивидендов только участнику А как налоговому резиденту РБ. Доходы же в виде дивидендов, выплачиваемых участнику Б, облагаются подоходным налогом по ставке в размере 13%, поскольку этот участник на дату фактического получения дохода не признан налоговым резидентом РБ.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – № 2020-XII).

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.

⁵Письмо МНС, Минфина от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее – Письмо).

⁶Положение о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166 (далее – Положение № 166).

⁷Декрет от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее – Декрет № 12).

⁸Письмо МНС от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль».

⁹Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.07.2005 № 112.

¹⁰Указ от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».