Вычеты НДС при расчетах в валюте
Постоянное представительство (ПП) – стройплощадка заключило договор поставки с индивидуальным предпринимателем (ИП) – поставщиком с оплатой в иностранной валюте по факту поставки. ПП в бухгалтерском учете отразило входной НДС и стоимость приобретенных материалов по курсу Нацбанка на день оприходования актива. ИП выставил в адрес ПП ЭСЧФ в белорусских рублях по курсу Нацбанка на день оплаты. Какую сумму НДС ПП может принять к вычету? Из-за колебаний курса валют у ПП отраженная в бухгалтерском учете сумма НДС (курс на дату поставки) отличается от суммы, отраженной ИП в ЭСЧФ (курс на дату оплаты), выставленной в адрес ПП.
По общему правилу, вычетом признается сумма НДС (подп. 1.1. п. 1, п. 3 ст. 132 НК):
предъявленная продавцом в первичном учетном документе (ПУД);
выделенная покупателю продавцом в ЭСЧФ.
Право на вычет НДС наступает на наиболее позднюю из дат (п. 6 ст. 132 НК):
дату отражения в бухгалтерском учете предъявленной суммы НДС;
дату внесения записи в книгу покупок (если такая ведется);
дату подписания ЭЦП ЭСЧФ, полученного от продавца.
В бухгалтерском учете НДС отражается по официальному курсу Нацбанка на дату оприходования актива (при условии отсутствия авансового платежа).
При расчетах с поставщиками в иностранной валюте на территории РБ установлен особый порядок вычета НДС: подлежащая вычету сумма НДС определяется в сумме в белорусских рублях, указанной в ЭСЧФ, выставленном продавцом покупателю (п. 10 ст. 133 НК).
Соответственно покупатель принимает к вычету сумму НДС после отражения в бухгалтерском учете и подписания ЭСЧФ ЭЦП.
В свою очередь продавец выставляет ЭСЧФ исходя из официального курса Нацбанка, действующего на момент фактической реализации (п. 6 ст. 120 НК).
ИП определяют момент фактической реализации исходя из выбранного ими порядка (п. 1 ст. 140 НК):
по оплате, но не позднее 60 дней с момента отгрузки;
по отгрузке.
Если ИП работает по отгрузке, то сумма НДС, выставляемая покупателю в ЭСЧФ, совпадет с суммой НДС, принимаемой к вычету у покупателя.
Если ИП работает по оплате, то сумма НДС, выставляемая покупателю в ЭСЧФ, не будет совпадать с суммой НДС, отраженной в бухгалтерском учете у покупателя из-за применения курсов Нацбанка на различные даты.
При росте курса Нацбанка покупателю необходимо корректировать вычеты НДС на Портале или в декларации по НДС. Иначе камеральный контроль будет выдавать отклонения.
Скорректировать НДС, принимаемый к вычету, возможно зайдя в каждую ЭСЧФ от ИП через сервис «Управлять вычетами» (подп. 26.11 п. 26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).
Либо в разделе IV «Другие сведения» налоговой декларации по НДС скорректировать сумму вычетов по строке 6.3 (подп. 18.10 п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).
При уменьшении курса Нацбанка ИП выставит ЭСЧФ на сумму НДС меньшую, чем отражено у покупателя в бухгалтерском учете. В таком случае у покупателя часть НДС, отраженная в бухгалтерском учете, но не выставленная в ЭСЧФ, не может быть принята к вычету.
Остаток «входного» НДС по Д-ту сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» покупатель не сможет принять к вычету, а также учесть в составе затрат или внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении.
Остаток следует списать за счет прибыли покупателя.
