Возмещаемые коммунальные услуги: вычет НДС

Одним из видов деятельности предприятия является сдача в аренду нежилых помещений. Суммы коммунальных услуг, возмещаемых арендаторами, отражаются в составе выручки. По налоговым вычетам по коммунальным услугам ведется раздельный учет.

1. Необходимо ли сумму НДС, приходящуюся на стоимость возмещаемых арендаторами услуг, учитывать в составе налоговых вычетов, распределяемых удельным весом на освобожденный от НДС оборот, относимых на затраты?

2. В каких строках отражать в декларации по НДС?

1. Суммы НДС, приходящиеся на стоимость возмещаемых арендаторами услуг, не включается в сумму налоговых вычетов, участвующих у арендодателя в распределении удельным весом сумм «входного» НДС на освобожденный оборот, подлежащий отнесению на затраты. Суммы «входного» НДС следует учитывать методом раздельного учета и принимать к вычету в порядке, применяемом для вычета НДС по оборотам, облагаемым НДС по ставке 20%, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

2. В налоговой декларации по НДС обороты по возмещению стоимости услуг сверх суммы арендной платы, облагаемых НДС по ставке в размере 20%, отражаются в стр. 1 раздела I части I декларации по НДС.

Вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками перевыставляемых услуг, отражается в стр. 15в и 15 раздела II части I декларации по НДС, в стр. 1.1 и 1 раздела IV части I декларации по НДС.

Нормы законодательства

1. Плательщики вправе применить ставку НДС 20% по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп. 2.12.2 ст. 115 НК¹ оборотам по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (абз. 2 ч. 1 подп. 9.3 ст. 122 НК). Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Методом раздельного учета подлежат распределению суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, при возмещении стоимости которых плательщиком производится налогообложение в соответствии с подпунктами 9.3 и (или) 9.4 ст. 122 НК (абз. 3 п. 12 ст. 134 НК).

Раздельный учет предполагает: раздельно учтенные вычеты не учитываются в сумме налоговых вычетов, распределяемых методом удельного веса, а оборот, к которому они приходятся, не учитывается в общей сумме оборота при распределении иных налоговых вычетов.

Раздельный учет налоговых вычетов, относящихся к возмещаемым расходам, к которым применена ставка НДС в размере 20%, является обязательным и применяется независимо от того, какой метод распределения налоговых вычетов установлен учетной политикой организации. Налоговые вычеты по возмещаемым арендаторам расходам должны относиться к указанному возмещению, по которому принято решение исчислить НДС по ставке в размере 20% (п. 12 ст. 134 НК).

Таким образом, оборот по возмещению стоимости расходов не учитывается в общей сумме оборота при распределении иных налоговых вычетов, в т.ч. налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам.

При исчислении НДС по возмещаемым расходам вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками перевыставляемых услуг, арендодатель должен осуществлять методом раздельного учета в пределах исчисленного НДС, т.е. в первую очередь (п.п. 9, 12 ст. 134, п. 2 ст. 135 НК).

Учитывая вышеизложенные нормы, при принятии решения исчислять НДС по возмещаемым расходам, закрепив это решение в учетной политике, сумму «входного» НДС по таким расходам в части, приходящейся на арендатора, следует учитывать методом раздельного учета и принимать к вычету в порядке, применяемом для вычета НДС по оборотам, облагаемым НДС по ставке 20%, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (подп. 1.1 ст. 133 НК).

2. Обороты по возмещению стоимости услуг сверх суммы арендной платы, облагаемых НДС по ставке в размере 20%, отражаются в стр. 1 раздела I части I декларации по НДС (подп. 9.3 п. 9 ст. 122 НК, подп. 15.1 п. 15 Инструкции № 2²).

Вычет «входного» НДС, предъявленного поставщиками перевыставляемых услуг, осуществляется методом раздельного учета в пределах исчисленного НДС, т.е. в первую очередь и отражается в стр. 15в и 15 раздела II части I декларации по НДС, в стр. 1.1 и 1 раздела IV части I декларации по НДС.

¹Налоговый кодекс (НК).

²Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.