Упрощенка без уплаты НДС и реализация имущественных прав
Организация реализует имущественное право на использование программного комплекса. Применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС с ведением учета в книге доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга). Выручка от реализации определяется по оплате.
Стоимость имущественных прав выражена в BYN эквивалентно определенной сумме USD. Оплата производится в течение 20 рабочих дней с момента подписания акта и выставления счета, в BYN по курсу Нацбанка на дату оплаты.
Возникают следующие вопросы.
1. Пересчитывается ли с 1 января 2018 г. согласно постановлению Минфина от 10.08.2017 № 23 выраженная в BYN эквивалентно определенной сумме в USD стоимость дебиторской и кредиторской задолженности на дату свершения операции и на последний календарный день месяца?
2. Нужно ли выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD сумму дебиторской задолженности, которая возникла в 2017 году и осталась непогашенной на конец года, пересчитывать в BYN по курсу Нацбанка на 31 декабря 2017 г.? Если да, то как отразить пересчет задолженности в Книге?
1. Обязанность организаций по пересчету выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату установлена п. 3. ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
Порядок отражения в бухучете и отчетности выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и возникающих при их пересчете в BYN разниц (курсовых разниц), регулируется Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).
С 01.01.2018 г. в связи с внесением постановлением Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23) в НСБУ № 69 изменений порядок отражения в бухучете и отчетности выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и возникающих при их пересчете в BYN разниц распространяется и на выраженную в BYN эквивалентно иностранной валюте стоимость активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.
Таким образом, с 1 января 2018 г. согласно п.п. 1 и 2 НСБУ № 69 выраженная в BYN эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость активов, обязательств, задолженности, собственного капитала, доходов, расходов пересчитываются на дату совершения хозяйственной операции и на последний календарный день месяца. Возникающие при их пересчете разницы относятся к курсовым разницам.
Поскольку Закон № 57-3 и НСБУ № 69 регулируют вопросы бухучета, их действие распространяется только на организации, ведущие бухучет.
Следовательно, организация, применяющая УСН и ведущая учет в Книге, выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость дебиторской и кредиторской задолженности на дату свершения операции и на последний календарный день месяца не переоценивает.
2. В соответствии с п. 1 постановления № 23 организации пересчитывают выраженную в BYN в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухучете на 31 декабря 2017 г., в BYN по курсу, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
Таким образом, в соответствии с п. 1 постановления № 23 выраженная в BYN эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте сумма дебиторской задолженности, возникшая в 2017 году и оставшаяся непогашенной на конец 2017 года, пересчитывается организацией в BYN по курсу Нацбанка на 31 декабря 2017 г., если такая задолженность отражена на счетах бухучета, т.е. в случае, если организация ведет бухучет.
Для организаций, применяющих УСН и ведущих учет в Книге, пересчет такой задолженности, имеющейся у организации на конец 2017 года, постановлением № 23 не предусмотрен.
Следовательно, организацией, применяющей УСН и ведущей учет в Книге, пересчет имеющейся на конец 2017 года задолженности, выраженной в BYN эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте, не производится, и, соответственно, в Книге не отражается.
Так как организации, применяющие УСН без НДС и с ведением Книги, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, то при поступлении в 2018 году оплаты за переданное в 2017 году имущественное право на использование программного комплекса в выручку от реализации включают фактически поступившую на расчетный счет организации сумму в BYN.
