Учетная политика для целей налогового учета в 2020 году
Коммерческая организация создается с целью получения прибыли (ч. 1 ст. 46 ГК1). Однако получение прибыли и ее использование могут различаться в зависимости от выбранной в учетной политике стратегии инвестирования по времени. Учетная политика для целей налогового учета формируется в соответствии с НК2, которым предусмотрены различные варианты порядка исчисления налогов.
Для целей НК под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, понимается документ, утвержденный приказом руководителя организации. Для других организаций данный термин не определен (ч. 4 п. 6 ст. 333 НК).
Как и в отношении учетной политики для целей бухгалтерского учета, в учетной политике для целей налогового учета целесообразно регламентировать лишь те правила (методы, способы) налогового учета, которые не определены как единственно возможные, а имеют вариантность.
Рассмотрим некоторые из наиболее актуальных аспектов учетной политики для целей налогового учета.
Налог на добавленную стоимость
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации, закрепленные в ст. 115 НК.
Если в состав одного юридического лица РБ входит хотя бы одно обособленное подразделение, исполняющее налоговые обязательства этого юридического лица на территории РБ, то могут производиться исчисление и уплата НДС (применяться освобождение от налогообложения):
– обособленным подразделением юридического лица РБ, исполняющим налоговые обязательства этого юридического лица на территории РБ, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;
– юридическим лицом РБ при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица обособленному подразделению, исполняющему налоговые обязательства этого юридического лица на территории РБ.
Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица РБ производятся исчисление и уплата НДС(применяется освобождение от налогообложения), отражается в учетной политике плательщика (п. 2.9 ст. 115 НК).
При этом налоговая база определяется в некоторых случаях с учетом возможного выбора варианта для закрепления в учетной политике:
– исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 120 НК).
Налоговая база при контрактном производстве табачных изделий определяется по выбору организации-производителя в одном из следующих порядков:
– как стоимость работ по производству указанных табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя, включая суммы акцизов, исчисленные организацией-производителем табачных изделий, без включения в нее НДС;
– в порядке, установленном п. 26 ст. 120 НК.
Выбранный организацией-производителем порядок определения налоговой базы отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 27 ст. 120 НК).
Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено НК. Днем отгрузки товаров признается:
– дата их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);
– дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением ИП), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях (п.п. 1 и 2 ст. 121 НК).
Наряду с указанным следует учитывать, что осуществляемый вид экономической деятельности также влияет на вариант для закрепления в учетной политике.
Так, днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п. 2 ст. 121 НК.
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации (в решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 12 ст. 121 НК).
Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признается один из следующих дней:
– последний день срока действия путевки;
– последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).
Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 121 НК).
Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается по выбору плательщика одна из следующих дат:
– приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика;
– день, определенный в порядке, установленном соответственно (п.п. 2 и 6 ст. 121 НК).
Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 22 ст. 121 НК).
Справочно: положения п. 22 ст. 121 НК распространяются также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, признается по выбору плательщика (за исключением банков) один из следующих дней:
– день их получения;
– день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Выбранный плательщиком (за исключением банков) порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 28.2 ст. 121 НК).
Плательщики вправе применить ставку НДС, указанную в п. 3 ст. 122 НК, по:
– оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налогообложения в соответствии с законодательством;
– оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория РБ (включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов ЕАЭС);
– непризнаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК оборотам по возмещению:
· арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);
· арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).
Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Положения подп. 9.2 ст. 122 НК плательщики вправе применить также в отношении договоров найма жилого помещения (подпункты 9.1 и 9.2 ст. 122 НК).
Плательщики вправе применить ставку НДС, указанную в п. 3 ст. 122 НК, по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп. 2.20.2 п. 2 ст. 115 НК оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование. К оборотам, указанным в ч. 1 подп. 9.3 ст. 122 НК, относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:
– стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;
– иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в т.ч. расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги.
Выбор указанного порядка налогообложения отражается в учетной политике организации (решении ИП) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Положения подп. 9.3 ст. 122 НК плательщики вправе применить также в отношении договоров безвозмездного пользования, по которым обязанность возмещения ссудодателю расходов, указанных в ч. 2 подп. 9.3 ст. 122 НК, не предусмотрена актами Президента РБ (подп. 9.3 ст. 122 НК).
Справочно: разъяснение инспекции МНС по Витебской области «Особенности исчисления НДС при аренде», размещенное на официальном интернет-сайте МНС www.nalog.gov.by, 23.09.2019.
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке (ч. 2 п. 4 ст. 132 НК).
Справочно: форма и порядок заполнения книги покупок установлены постановлением № 23.
Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение такой книги осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (ч. 3 п. 4 ст. 132 НК).
Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 133 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:
– метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации (решении ИП)), определив указанную сумму:
· либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
· либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК (подп. 16.1 ст. 133 НК).
Для целей определения не подлежащих вычету сумм НДС по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым:
– непосредственно для целей осуществления деятельности, указанной в ч. 1 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК, принимаются суммы НДС прямым счетом;
– одновременно для целей осуществления деятельности, указанной в ч. 1 подп. 24.11 п. 24 ст. 133 НК, и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения НДС, суммы НДС распределяются нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности, или иному критерию распределения, определяемому плательщиком согласно учетной политике организации (подп. 24.11 ст. 133 НК).
Справочно: при отсутствии в учетной политике организации (решении ИП) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (ч. 2 п. 2 ст. 134 НК).
В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (ч. 3 п. 2 ст. 134 НК).
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением ИП).
В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном гл. 14 НК.
Положения п. 7 ст. 134 НК не применяются в отношении сумм НДС прошлого налогового периода, которые распределялись в прошлом налоговом периоде методом раздельного учета (п. 7 ст. 134 НК).
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:
– либо распределить в порядке, определенном п.п. 3, 5 и 6 ст. 134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
– либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 8 ст. 134 НК).
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в аналогичном порядке, установленном п. 11 ст. 134 НК, при указании выбранного метода в учетной политике организации (решении ИП).
При изменении показателей проектно-сметной документации о доли площадей, их назначении и (или) при изменении площадей помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, производится соответствующая корректировка учтенных раздельно по объекту недвижимости (по площадям объектов недвижимости) сумм НДС в целях определения сумм НДС, не подлежащих вычету (п. 11 ст. 134 НК).
Акциз
Объектами налогообложения акцизами признаются:
– подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории РБ;
– подакцизные товары, ввозимые на территорию РБ, и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых НК, иные акты налогового и таможенного законодательства, международные договоры РБ, в т.ч. акты, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;
– подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, при их реализации (передаче).
– подакцизные товары, указанные в подп. 1.13 п. 1 ст. 150 НК, реализуемые (передаваемые) на территории РБ плательщиками, определенными п. 4 ст. 146 НК;
– подакцизные товары, указанные в подпунктах 1.1, 1.6 и 1.10 п. 1 ст. 150 НК, использованные (реализованные, переданные) не по целевому назначению плательщиками, определенными п.п. 5 и 6 ст. 146 НК (п. 1 ст. 147 НК).
Справочно: согласно абз. 2 подп. 1.3 Указа № 3044 товары, ввозимые на территорию РБ, не признаются объектами налогообложения акцизами в рамках софинансирования ТГС.
Плательщики при реализации (передаче) алкогольной продукции, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта более 1,2 и менее 7% (слабоалкогольных натуральных напитков, иных слабоалкогольных напитков), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 до 7%, сидров (за исключением фруктово-ягодных) и (или) пива вправе определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты.
Метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается учетной политикой с учетом требований, предусмотренных ч.ч. 3 и 4 п. 2 ст. 149 НК, и не подлежит изменению в течение календарного года.
В случае реализации плательщиками права на определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период:
– день зачисления денежных средств на счет плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров;
– в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров.
Днем зачисления денежных средств на счет плательщика при реализации подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается день зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) подакцизные товары зачисляются на счет плательщика, – день зачисления денежных средств непосредственно на счет плательщика (п. 2 ст. 149 НК).
В случае использования плательщиком в налоговом периоде приобретенных (полученных) на территории РБ (ввезенных на территорию РБ) подакцизных товаров для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров порядок определения суммы вычетов, относящейся к подакцизным товарам, использованным для производства подакцизных товаров, применяемый в течение календарного года, утверждается учетной политикой организации, решением ИП (п. 5 ст. 159 НК).
Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации, решением ИП. При отсутствии в учетной политике организации, решении ИП указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится методом удельного веса (п. 3 ст. 164 НК).
Налог на прибыль
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу РБ (п. 1 ст. 167 НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст. 168 НК (п. 1 ст. 168 НК).
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющим перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п. 7 ст. 168 НК).
Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) комитентом (доверителем), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по деятельности этих филиалов.
При принятии белорусской организацией решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации (ч. 2 п. 2 ст. 169 НК).
Справочно: такими критериями для распределения затрат, связанных с управлением организацией, между филиалами могут быть:
– выручка от реализации;
– фонд оплаты труда рабочих;
– прямые затраты;
– иной критерий.
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК.
Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (п.п. 1 и 2 ст. 174 НК).
В состав внереализационных доходов включаются:
– суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств.
Такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 ст. 174 НК).
Справочно: такими датами могут быть:
– дата признания доходов в бухгалтерском учете;
– дата фактического получения доходов;
– иная дата, но не позднее даты получения доходов;
– курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи).
Порядок учета курсовых разниц в составе внереализационных доходов может быть:
– ежеквартально в течение календарного года;
– в последнем квартале соответствующего календарного года;
– иной порядок (п. 3, подп. 3.20 ст. 174, подп. 1.1 Указа № 5045).
Справочно: согласно Разъяснению6 выбранный организацией период включения курсовых разниц в налоговую базу по налогу на прибыль, закрепленный в учетной политике, должен распространяться одновременно на все курсовые разницы. Организации не вправе устанавливать в учетной политике разный порядок учета для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, и для курсовых разниц, подлежащих включению в состав внереализационных доходов.
В случае если порядок налогового учета курсовых разниц в учетной политике организации не определен, курсовые разницы подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании положений ст.ст. 173–175 НК.
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 172 НК.
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 175 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 175 НК (п.п. 1 и 2 ст. 175 НК).
В состав внереализационных расходов включаются:
– суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с РБ инвестиционными договорами).
Настоящее положение не применяется в отношении расходов, указанных в подп. 1.6 п. 1 ст. 173 НК.
Такие расходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.1 п. 1 ст. 175 НК);
– курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ, за исключением указанных в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (п. 2, подп. 3.26 ст. 175 НК, подп. 1.1 Указа № 504).
Справочно: таким порядком учета курсовых разниц в составе внереализационных расходов могут быть:
– дата признания расходов в бухгалтерском учете;
– дата фактической оплаты, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете;
– иная дата, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.
Определение валовой прибыли в связи с исполнением договора доверительного управления имуществом производится вверителем с учетом следующих особенностей:
– выручка и внереализационные доходы, образующиеся в связи с выполнением доверительным управляющим договора доверительного управления имуществом, являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в т.ч. при наличии выгодоприобретателя;
– затраты (расходы), связанные с выполнением договора доверительного управления имуществом, включая исчисленный НДС, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя;
– доверительный управляющий ежемесячно определяет выручку, внереализационные доходы, затраты (расходы), образующиеся в связи с выполнением им договора доверительного управления имуществом, и представляет вверителю сведения о них вместе с копиями документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов), заверенными доверительным управляющим, для их учета вверителем при определении валовой прибыли. При этом определение выручки и внереализационных доходов и затрат (расходов) доверительным управляющим производится исходя из учетной политики вверителя. Доверительный управляющий вправе не применять нормы абз. 4 п. 5 ст. 178 НК в случае, когда доходы (прибыль) вверителей не признаются объектом налогообложения налогом на прибыль согласно действующему законодательству (п. 5 ст. 178 НК).
Справочно: особенности определения валовой прибыли, установленные п. 5 ст. 178 НК, не распространяются на договоры доверительного управления денежными средствами, договоры доверительного управления ценными бумагами и договоры доверительного управления фондами банковского управления.
Косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании ПУД непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала год (подп. 2.2 ст. 182 НК).
Справочно: если критерий распределения не установлен, распределение производится пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.
Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) по деятельности, на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ. При отсутствии раздельного учета указанных выручки (доходов), затрат (расходов) и сумм исчисление и уплата налогов, сборов (пошлин) производятся резидентами СЭЗ без применения особенностей налогообложения в СЭЗ.
Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, может производиться пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям.
Для целей ч. 2 п. 8 ст. 382 НК:
– указанное распределение должно быть предусмотрено в учетной политике резидента СЭЗ и производиться с начала и до окончания соответствующего календарного года;
– для расчета пропорции каждая из сумм выручки уменьшается на суммы налогов, исчисляемых из соответствующей выручки.
Затраты, относящиеся исключительно к товарам, на реализацию которых распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, не учитываются в качестве затрат, приходящихся на товары, на реализацию которых не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.
Справочно: таким образом, порядок распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые такие особенности не распространяются, производится:
– пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;
– методом раздельного учета;
– запись не отражается.
Если порядок распределения не установлен, то применяется метод раздельного учета
1Гражданский кодекс.
2Налоговый кодекс (НК).
3Постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».
4Указ от 09.08.2019 № 304 «О реализации соглашений о финансировании трансграничного сотрудничества».
5Указ от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504).
6Разъяснения инспекции МНС по Брестской области от 06.02.2020 «О порядке отражения курсовых разниц в налоговом учете»
