Учет внебюджетных доходов

ОРГАНИЗАЦИИ, финансируемые из бюджета, наряду с бюджетным финансированием при осуществлении предпринимательской деятельности получают доходы от этой деятельности (внебюджетные средства). Их распорядителями являются руководители этих учреждений.

Внебюджетные средства могут быть получены в результате: реализации товара (работ, услуг), производимого подсобными хозяйствами, производственными мастерскими учебных заведений; реализации выполняемых научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками. Они могут поступить и из других внебюджетных источников: арендная плата, плата за учебу в учебных заведениях, за подготовку кадров по договорам с предприятиями и городским центром занятости, входная плата в музеи, на выставки, плата за оказание медицинской помощи, за услуги, предоставляемые архивными учреждениями, оплата ритуальных услуг, средства, полученные от других предприятий и учреждений на выполнение всякого рода поручений, поступления за сбор лома черных и цветных металлов, средства централизованных фондов и другие.

Порядок планирования, учета и использования внебюджетных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 11.11.99г. N 324.

Так, бюджетные учреждения, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, составляют сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по формам, утвержденным Министерством финансов, независимо от того, ведет ли такое учреждение бухгалтерский учет самостоятельно либо обслуживается централизованной бухгалтерией. Подписывают сметы те же должностные лица, которые утверждают и сметы расходов учреждений за счет бюджетных ассигнований. Затем их представляют на утверждение в вышестоящие органы управления по подчиненности.

В доходной части документа отражаются поступления по каждому виду внебюджетных средств в планируемом году. Составить смету доходов по внебюджетной деятельности можно с помощью плановых калькуляций. Для этого сначала делают промежуточные плановые калькуляции по каждому изделию (работе, услуге), предназначенному для реализации на рынке, а затем по конкретным видам деятельности по учреждению в целом.

В расходной части сметы планируются ожидаемые расходы по каждому виду доходов строго в разрезе подразделений (т.е. категорий, статей, подстатей, элементов расходов) Бюджетной классификации, утвержденной приказом Минфина от 27.12.99г. N 378. Они исчисляются по установленным нормам, тарифам и расценкам, а при отсутствии таковых -- на основании данных о средних фактических расходах, сложившихся за предыдущий год.

Используются внебюджетные средства по каждому виду в пределах утвержденных смет и фактического поступления доходов строго по целевому назначению. Расходная часть сметы не может превышать доходную. Если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму его расходов, в смете определяется превышение доходов над расходами.

Внебюджетные средства учитываются в соответствии с Законом от 2001-06-25г. N 42-З "О бухгалтерском учете и отчетности" и Правилами учета доходов, полученных учреждениями от осуществления приносящей доходы деятельности, и приобретенного за их счет имущества (утв. постановлением Минфина от 2000-12-29г. N 133). Согласно последнему документу госучреждения, полностью финансируемые из бюджета, ведут раздельный учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, и приобретенного за их счет имущества, на отдельных субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета (утв. приказом Минфина от 10.12.99г. N 354).

Результаты своей деятельности бюджетные организации отражают в едином балансе исполнения сметы расходов формы 1 и отчетности об использовании внебюджетных средств в объеме, устанавливаемом Минфином согласно Положению о бухгалтерских отчетах учреждений и организаций, состоящих на бюджете (утв. приказом Минфина от 18.01.99г. N 6 (за 2002г. -- в соответствии с Положением, утв. постановлением Минфина от 2002-01-30г. N 13).

ПОЛУЧЕННЫЕ внебюджетные денежные средства отражаются в бухучете согласно Методическим указаниям о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета (утв. приказом Минфина от 17.12.99г. N 364). Они хранятся в банке на текущих счетах по внебюджетным средствам. В учете используются активные субсчета 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" и 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" счета 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам".

Поступившие в банк суммы записываются по дебету этих и кредиту следующих субсчетов:

120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" -- при поступлении денег в кассу и сдаче их на текущий счет;

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" -- при зачислении сумм за выполненные работы, услуги;

280 "Реализация продукции (работ, услуг)" -- на величину поступившей выручки за реализованную продукцию;

237 "Прочие источники" -- на сумму прочих доходов;

155 "Расчеты с заказчиками по авансам" -- при поступлении авансов от заказчиков по договорам на выполнение научно-исследовательских работ;

154 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- при перечислении заказчиками сумм в уплату по счетам за выполненные научно-исследовательские работы по договорам и другим субсчетам Плана счетов (031, 176, 281).

При списании внебюджетных средств с текущего счета в банке кредитуются субсчета 111 и 118 счета 11 и дебетуются субсчета:

120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" -- при получении денежных средств по чекам в кассу учреждения;

173 "Расчеты с бюджетом" -- при перечислении в бюджет налогов и другие субсчета (080, 082, 084, 21, 212, 130, 131, 171, 176, 178, 179).

По каждому субсчету ведется мемориальный ордер N 3 (накопительная ведомость по движению денежных средств на текущих счетах по внебюджетным средствам ф. 381).

Поскольку в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина от 17.12.99г. N 364, не определены формы для аналитического учета кассовых расходов по внебюджетным средствам, то рекомендуем аналитический учет исполненных по банку расходов (кассовый расход) вести в карточках аналитического учета кассовых расходов формы 294б (аналогично кассовым расходам по бюджетным средствам) строго по элементам расходов Бюджетной классификации Республики Беларусь либо в многографной карточке ф.283.

Данные аналитического учета по субсчетам сч. 11 используются для составления квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам по ф. 4 и 4-н.

ДЛЯ УЧЕТА доходов, получаемых от предпринимательской деятельности, предназначены пассивные субсчета 237 "Прочие источники", 280 "Реализация продукции, работ, услуг", 281 "Реализация других материальных ценностей" -- в зависимости от принятой в организации учетной политики.

По кредиту субсч.237 в течение года отражаются полученные доходы в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, а также другие поступления, относящиеся на увеличение этих доходов (выявленные при инвентаризации излишки материалов, приобретенных за счет внебюджетных источников, оприходование материалов для ремонта и других хозяйственных целей, полученных от ликвидации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; поступления от реализации предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств, суммы курсовых разниц и т.д.).

По дебету этого субсчета в течение года учитываются налоги, исчисленные от суммы реализации товаров (работ, услуг), отрицательные курсовые разницы, списание расходов, произведенных в течение года.

Аналитический учет доходов ведется в многографных карточках ф. 283 по каждому виду внебюджетных средств.

На счете 28 "Реализация", к которому открываются два субсчета -- 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 281 "Реализация других материальных ценностей", учитывается реализация готовых изделий и продукции, выпускаемой производственными (учебными) мастерскими, подсобными сельскими и учебно-опытными хозяйствами, готовой печатной продукции, оказанных услуг (работ), а также реализация научно-исследовательских работ по договорам.

При зачислении выручки кредит субсч. 280 корреспондирует с дебетом субсч. 111 или субсч.120. В дебет субсч. 280 с кредита субсч. 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная" записывается фактическая себестоимость реализованной продукции, (работ, услуг). Кредитовый остаток по данному субсчету показывает прибыль, дебетовый -- убыток. Аналитический учет кассовых поступлений по субсчетам 237 и 280 рекомендуется вести в многографных карточках ф. 283.

РАСХОДЫ по внебюджетной деятельности организации, финансируемые из бюджета, отражают по дебету субсчетов: 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения счета 21 "Прочие расходы" (если согласно учетной политике для учета доходов используется субсч. 237) и соответствующим субсчетам счета 08 "Затраты на производство" (если для учета доходов применяется субсч.280).

По дебету субсч.211 учитываются расходы, планируемые по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности; начисленные налоги, относимые на себестоимость продукции; расходы, производимые за счет средств на материальное стимулирование и социальную поддержку работников, расходы, осуществляемые за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы учреждения (оказание материальной помощи, начисление премий, выдача ссуд, приобретение путевок и другие).

По дебету соответствующих субсчетов 080, 082, 084 счета 08 "Затраты на производство" собираются затраты, связанные с выпуском готовых изделий в производственных (учебных) мастерских, изданием печатной продукции, затраты на научно-исследовательские работы по договорам, все расходы по заготовлению и переработке материалов, затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств и т.п.

Аналитический учет фактических расходов ведется в соответствии со статьями Бюджетной классификации по видам внебюджетных средств в книге учета специальных средств ф. 297б либо на многографных карточках ф.283, а в централизованных бухгалтериях он организуется по каждому обслуживаемому учреждению согласно Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Госбюджете СССР (утв. приказом Минфина СССР от 10.03.87г. N 61). Либо применительно к новым экономическим условиям и учитывая изменение бюджетной классификации расходов Республики Беларусь рекомендуется аналитический учет кассовых и фактических расходов вести в регистрах, разработанных республиканскими органами управления, которые осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в соответствующих отраслях экономики, и согласованных с Министерством финансов (а также аналитический учет других операций).

ПРЕВЫШЕНИЕ доходов над расходами по внебюджетным средствам подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. После уплаты налога на прибыль и других платежей и сборов определяется сумма, остающаяся в распоряжении учреждения, которая в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 11.11.99г. N 324, используется следующим образом:

40% направляется на материальное стимулирование и социальную поддержку работников в соответствии с нормативными документами, утвержденными Министерством труда;

60% -- на укрепление и расширение материально-технической базы учреждения, частичное покрытие расходов по содержанию общежитий для работников, ведомственного жилого фонда, находящегося на балансе бюджетных учреждений и т.д.

Использование сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении организации, отражается по дебету субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам". По окончании года расходы списываются на уменьшение прочих источников (дебет субсч.237).

В балансе на 1 января на субсч.237 показывается остаток неиспользованных средств, поступивших от внебюджетной деятельности, остающихся в распоряжении учреждения (Положение о бухгалтерских отчетах учреждений и организаций, состоящих на бюджете, утв. приказом Минфина от 18.01.99г. N 6).

Этим документом необходимо пользоваться до внесения в него изменений, несмотря на то что приказом Минфина от 2002-01-30г. N 13 было утверждено Положение о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, предусматривающее иной порядок распределения сумм, остающихся в распоряжении организаций (субсч. 237).