Учет у ИП, уплачивающего единый налог

Общую систему налогообложения (ОСН) с уплатой подоходного налога ИП применяют в соответствии с гл. 16 НК, УСН – при соблюдении критериев, установленных в п. 1 ст. 286 НК, п. 13 Указа от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», и ведущие учет в порядке и на условиях, регламентируемых гл. 34 НК. Уплата единого налога возможна при осуществлении определенных видов деятельности ИП. В данной статье будут рассмотрены важные особенности ведения учета у ИП, уплачивающих единый налог в порядке и в соответствии с гл. 35 НК, а также приведены образцы заполнения книги учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), учета товаров, ввозимых на территорию РБ из государств – членов ЕАЭС (далее – Книга).

Деятельность ИП, которая является объектом налогообложения единым налогом

Объектами налогообложения единым налогом с ИП признаются:

– розничная торговля товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК (за некоторым исключением), включая продажу этих товаров через розничную торговую сеть организациям и ИП в порядке, установленном законодательством;

– осуществление общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе (за исключением продажи алкогольных напитков, пива, пивного коктейля и табачных изделий) (подп. 1.2 п. 1 ст. 294 НК).

– оказание потребителям услуг (выполнение работ), указанных в подп. 1.3–1.41 п. 1 ст. 296 НК, в т.ч. в случае их оплаты организациями и ИП.

При этом потребителем является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 294 НК).

Для определения вида деятельности ИП следует руководствоваться общегосударственным классификатором РБ ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85.

Рассмотрим, может ли ИП по указанным в подп. 1.1–1.41 п. 1 ст. 296 НК видам деятельности применить другие системы налогообложения.

Если ИП осуществляет виды деятельности, указанные в подп. 1.2–1.41 п. 1 ст. 296 НК, то в отношении них он не имеет права применять иной порядок налогообложения, кроме уплаты единого налога (ч. 1 п. 2 ст. 296 НК).

Пример 1. ИП осуществляет услуги стирки, химической чистки одежды (подп. 1.31 п. 1 ст. 296 НК). В отношении этой деятельности ИП не может применить ни УСН, ни ОСН (с уплатой подоходного налога) – только единый налог.

При осуществлении розничной торговли товарами, указанными в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК, ИП может применять другие системы налогообложения, если он не уплатил единый налог за отчетный период. Если же единый налог уплачен, то до конца текущего налогового периода ИП не может перейти на другую систему налогообложения (ч. 2 п. 2 ст. 296 НК).

Пример 2. ИП осуществляет розничную торговлю продовольственными товарами (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков). За 1 квартал 2018 года им был уплачен единый налог. В таком случае до конца 2018 года ИП при осуществлении розничной тор­говли уплачивает единый налог. Только с 01.01.2019 ИП имеет право применить другую систему налогообложения.

Порядок исчисления единого налога

Единый налог исчисляется исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором ИП осуществляют деятельность (ч. 1 п. 1 ст. 299 НК).

Базовые ставки единого налога в 2018 г. установлены в размерах согласно приложению 8 к Указу № 29 (абз. 9 п. 1 Указа № 29).

Ставки единого налога за месяц устанавливаются областными и Минским городским Советами депутатов в пределах базовых ставок этого налога (п. 2 ст. 298 НК).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Она устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) (п. 1 ст. 41 НК)).

Таким образом, для единого налога первостепенное значение имеют ставка налога, далее она может корректироваться в зависимости от характеристик налоговой базы единого налога, которыми являются:

– виды деятельности и (или) количество торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов;

– валовая выручка;

– продолжительность отчетного периода (ч. 1 п. 3 ст. 294 НК).

В качестве примера корректировки налоговой базы приведем:

1) положения ч. 1 п. 9 ст. 299 НК, которой установлено, что при превышении валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период, без учета норм п. 2 ст. 297 НК, ИП исчисляется доплата единого налога в размере 5% с суммы такого превышения.

2) уплата единого налога производится ИП по каждому торговому объекту (объекту общественного питания), торговому месту при осуществлении:

– розничной торговли товарами, указанными в подп. 1.1 п. 1 ст. 296 НК (продовольственные товары (за исключением пива, пивного коктейля, алкогольных напитков); автомототранспортные сред­ства; иные непродовольственные товары (за исключением ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, специфических товаров, табачных изделий, нефтепродуктов через автозаправочные станции, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, электронных книг, планшетных компьютеров, мобильных телефонов, запасных частей к автомобилям)) на нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах;

– услуг общественного питания на нескольких объектах (ч. 1 п. 4 ст. 299 НК).

Особенности определения и учета валовой выручки у ИП плательщика единого налога

В отличие от ОСН с уплатой подоходного налога, расходы, понесенные ИП при осуществлении своей деятельности, не оказывают влияния на налоговую базу, т.е. не учитываются при определении налоговой базы единого налога.

Порядок определения величины валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) установлен п. 9 ст. 299 НК.

Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, полученных при осуществлении видов деятельности, указанных в п. 1 ст. 296 НК (ч. 2 п. 9 ст. 299 НК).

Выручкой от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость переданных (отгруженных) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При определении выручки от выполнения работ (оказания услуг):

– стоимостью выполненных работ (оказанных услуг) является стоимость, предусмотренная соответствующим договором (в т.ч. оплаченная за потребителей организациями и ИП) (ч. 3 п. 9 ст. 299 НК);

Датой выполнения работ (оказания услуг) при­знается:

– день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы);

– последний день срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре, при отсутствии документов либо при их оформлении по истечении срока выполнения работ (оказания услуг), указанного в договоре (ч. 5 п. 9 ст. 299 НК).

Аванс, задаток, предварительная оплата, полученные ИП, включаются в выручку на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 46 п. 9 ст. 299 НК).

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату передачи (отгрузки) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 7 п. 9 ст. 299 НК).

Пример 3. 25.05.2018 (курс 1 EUR – 2,3418 BYN) на расчетный счет ИП, плательщику единого налога, поступила сумма предоплаты по договору на выполнение работ по производству мебели от иностранного заказчика в размере 500 EUR. Изготовленная мебель была передана 20.06.2018 (курс 1 EUR – 2,3327 BYN) по акту передачи, согласно которому стоимость работ составила 515 EUR. ИП уплачивает единый налог ежемесячно.

Предоплата 500 евро, поступившая в мае 2018 г., включается в выручку за июнь 2018 г., которая определяется в сумме 515 EUR по курсу на 20.06.2018 и равна 1201,34 BYN (515 х 2,3327).

Оставшаяся сумма оплаты стоимости выполненных работ в размере 15 евро поступила на расчетный счет ИП 05.07.2018 (курс 1 EUR – 2,3235 BYN).

Сумма поступившей оплаты в размере 34,85 BYN (15 х 2,3235) не влияет на величину выручки от выполнения работ, определенную за июнь 2018 г. в размере 1201,34 BYN.

При возврате товаров, отказе от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерном уменьшении цены товаров (работ, услуг) уменьшается выручка от реализации товаров (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги) (ч. 9 п. 9 ст. 299 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении подоходного налога, кроме указанных в подп. 2.1 п. 2 ст. 153, подп. 6.2–6.5 и 6.8 п. 6 ст. 176 НК. Внереализационные доходы учитываются на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (ч. 10 п. 9 ст. 299 НК).

К внереализационным доходам ИП плательщика единого налога относятся, в частности:

– суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанные с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре или убытков, в т.ч. упущенной выгоды (подп. 6.1 п. 6 ст. 176 НК);

– доходы в виде процентов, полученных по денежным средствам, находящимся на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) бан­ковском счете в банках на территории РБ, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности (подп. 6.1-1 п. 6 ст. 176 НК).

Если внереализационные доходы получены ИП при одновременном применении ОСН или УСН и единого налога, и их невозможно отнести к конкретной системе налогообложения, они распределяются пропорционально сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с ОСН или налогом при УСН, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.

Пример 4. ИП, плательщик единого налога, оказывает услуги парикмахерской и осуществляет розничную торговлю, по которой применяет УСН. Денежные средства, полученные от осуществления обоих видов деятельности, поступают на расчетный счет ИП. Ежемесячно банком начисляются проценты за нахождение на расчетном счете денежных средств ИП. В мае 2018 г. получен внереализационный доход в виде процентов банка, начисленных в сумме 5 BYN. За отчетный месяц май 2018 г. выручка от оказания услуг парикмахерской составила 3600 BYN, от розничной торговли – 12 000 BYN.

При налогообложении единым налогом в состав внереализационных доходов включается сумма процентов, пропорциональная выручке от деятельности, по которой уплачивается единый налог (услуги парикмахерской) – 1,15 BYN ((5 / (3600 + 12 000)) х 3 600).

Льготы, которые может применить ИП при исчислении суммы единого налога

1) ИП, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию, освобождаются от уплаты единого налога (п. 1 ст. 297 НК).

2) Некоторым ИП установлены льготы в виде снижения суммы налога (п. 2 ст. 297 НК): (данные приведены в виде таблицы):

Кому из плательщиков единого налога предоставляется льгота	% снижения ставки единого налога	Срок предоставления льготы	Основания и (или) условия предоставления льготы
Впервые зарегистрированным в качестве ИП(подп. 2.1. ч. 1 п. 2 ст. 297 НК)	25	В первые 3 месяца, начиная с месяца, в котором ИП начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу
Достигшие общеустановленного пенсионного возраста (подп. 2.2. ч. 1 п. 2 ст. 297 НК)	20	С месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу	На основании документа, удостоверяющего личность, в котором указан возраст
Инвалиды (подп. 2.3. ч. 1 п. 2 ст. 297 НК)	20	С месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу	На основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена
Родители (усыновители) в многодетных семьях с 3 и более детьми в возрасте до 18 лет(подп. 2.4. ч. 1 п. 2 ст. 297 НК)	20	Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право	На основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения многодетной семьи
Родители (усыновители) воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет(подп. 2.5. ч. 1 п. 2 ст. 297 НК)	20	Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18 лет	На основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения ребенка-инвалида
Родители (усыновители), являющиеся инвалидами I и II группы и воспитывающие несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования (подп. 2.6. ч. 1 п. 2 ст. 297 НК)	100	Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право	При условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы, на основании удостоверений инвалида или пенсионных удостоверений, содержащих данные о назначении их владельцам соответствующей группы инвалидности, копии свидетельства о рождении ребенка и (или) справки (ее копии) о том, что ребенок является обучающимся и получает образование в дневной форме получения образования.

Следует обратить внимание, что для лиц, которые имеют право на льготу одновременно по нескольким основаниям, указанным в подп. 2.1–2.5 ч. 1 п. 2 ст. 297 НК, ставка единого налога понижается на 45% (ч. 2 п. 2 ст. 297 НК).

Документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу (далее – декларация) за первый отчетный период налогового периода, в котором налоговая льгота была первоначально использована (ч. 3 п. 2 ст. 297 НК).

3) С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2022 г. ставка единого налога за месяц для ИП, являющихся плательщиками этого налога и осуществляющих деятельность на территории сельской местности (розничную торговлю в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг), и для ИП и микроорганизаций, осуществляющих деятельность на территории малых городских поселений (общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг), признаваемую объектом налогообложения единым налогом, составляет одну базовую величину (исходя из размера базовой величины, установленной на дату пред­ставления ИП в налоговый орган декларации) (абз. 1 и 5 подп. 1.1. п. 1 Указа от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345).

К примеру, для ИП, оказывающих бытовые ус­луги, указанные положения применяются в отношении бытовых услуг населению согласно приложению к Указу № 345 (абз. 5 подп. 1.1. п. 1 Указ № 345).

Сроки уплаты единого налога

Единый налог уплачивается:

– ИП, у которых отчетным периодом признается календарный месяц, – ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца;

– ИП, у которых отчетным периодом признается календарный квартал, – ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца отчетного периода в размере 1/3 суммы единого налога, исчисленной за календарный квартал;

– ИП, зарегистрированными впервые, не осуществляющими деятельность с момента государственной регистрации, а также в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 298 НК, – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности (абз. 1–4 п. 11 ст. 299 НК).

Следует заметить, что единый налог – это ежемесячный платеж, который ИП необходимо будет уплачивать только за те месяцы, в которые он планирует работать (ч. 2 ст. 296-1 НК).

Порядок доплаты единого налога, сроки представления деклараций  в налоговый орган

В случае превышения валовой выручки над 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период без учета льгот, предусматривающих снижение ставки единого налога, ИП должен произвести доплату единого налога в размере 5% с суммы такого превышения. Доплата производится не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором образовалась эта сумма превышения (ч. 1 п. 9, п. 13 ст. 299 НК).

Декларация представляется ИП в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного периода (ч. 1 п. 10 ст. 299 НК).

Если в периоде, за который уплачен единый налог, изменяются условия осуществления деятельности, ИП производится доплата разницы между суммой единого налога, исчисленной исходя из новых условий, и уплаченной суммой единого налога не позднее дня, предшествующего дню изменения этих условий. При этом уточненная декларация представляется ИП в налоговые органы не позднее дня, предшествующего дню изменения условий деятельности (ч. 1, 2 п. 12 ст. 299 НК).

Обратите внимание, что документ об уплате единого налога (заверенная ИП копия) должен храниться в торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте, в объекте общественного питания, иных местах осуществления деятельности и предъявляется по требованию организации или ИП, предоставляющих объект, торговое место, уполномоченных должностных лиц органов КГК, ИМНС (ч. 3 п. 14 ст. 299 НК).

Учет валовой выручки

Величина суммы единого налога, уплачиваемого ИП за отчетный период, зависит от величины валовой выручки, поэтому ИП должен осуществлять учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог.

ИП, являющиеся плательщиками единого налога, ведут Книгу по форме, установленной приложением 25 к постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (далее – постановление № 42).

Порядок ведения Книги определен Инструкцией о порядке ведения учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) и учета товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза, утв. постановлением № 42 (далее – Инструкция № 42).

Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), ведется в разделе I Книги (ч. 1 п. 2, 4 Инструкции № 42).

Раздел I Книги заполняется в следующем порядке.

В строках гр. 2а отражается выручка по итогам операций, совершенных за день либо за месяц, на основании документов, подтверждающих передачу (отгрузку) в течение отчетного периода товаров (выполненных работ, оказанных услуг) потребителям (ч. 1 подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 42).

При возврате товаров (работ, услуг), при возврате потребителю залоговой стоимости предметов проката по истечении установленных договором сроков возврата стоимость возвращаемых товаров (работ, услуг), возвращаемая залоговая стоимость отражаются в графе 2а со знаком «–» по каждой операции, с указанием в графе 3 документа на возврат. Операции по возврату товаров (работ, услуг) отражаются в графе 2а того отчетного месяца, в котором потребителю были переданы (отгружены) товары (выполнены работы, оказаны услуги) (ч. 1, 2 подп. 4.4 п. 4 Инструкции № 42).

В строках гр. 2б отражаются внереализационные доходы в соответствии с п. 9 ст. 299 НК, по мере их получения.

В строках гр. 4 – номер и дата документа, на основании которого получен внереализационный доход (ч. 2 подп. 4.3 п. 4 Инструкции № 42).

По окончании отчетного периода (проведения операций по возврату товаров (работ, услуг) по графам 2а и 2б подводятся итоги (ч. 3 подп. 4.4 п. 4 Инструкции № 42).

Пример 5. ИП осуществляет розничную торговлю, по которой уплачивается единый налог. За май месяц сумма выручки от реализации – 12 000 BYN, внереализационные доходы – 300 BYN.

04.06.2018 выручка за день составила 500 BYN. В этот же день покупателем был осуществлен возврат товара стоимостью 20 BYN и составлен акт возврата № 1. (Возвращенный товар был реализован 30.05.2018. Выручка за этот день – 518 BYN, получен внереализационный доход в виде пени (по условиям договора) – 15 BYN). Итоговые данные за июнь не указаны.

В этом случае стоимость возращенного товара 20 BYN отражается в гр. 2а за 30.05.2018 с переносом суммы в строку «Итого за отчетный период» месяца мая со знаком «минус». Реквизиты документа о возврате товара указываются в гр. 3.

Раздел I Книги в этом случае может быть заполнен следующим образом.

Учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг)

за	2018	год
	(четыре цифры года)

 

Вид осуществляемой деятельности: розничная торговля; общественное питание; выполнение работ (оказание услуг) (нужное подчеркнуть)

руб.

Дата	Валовая выручка от реализации товаров, работ, услуг		Наименование документа, его номер и дата, на основании которого произведен возврат товаров, осуществлен отказ от выполненных работ, оказанных услуг или уменьшена цена товаров (работ, услуг)	Наименование документа, его номер и дата, на основании которого получен внереализационный доход
	выручка от реализации товаров, работ, услуг (возврат товаров, работ, услуг)	внереализационные доходы
1	2а	2б	3	4
...
30.05.2018	518– 20	15	Акт возврата товара № 1 от 04.06.2018	Сменный Z – отчет от 30.05. 2018 г.
...	…	…
Итого за отчетный период (май 2018)	1200– 20	300
04.06.2018	500
Итого за отчетный период (июнь 2018)			х	х

 

Учет товаров, в том числе числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию РБ из государств – членов ЕАЭС

Кроме учета выручки, ИП, уплачивающие единый налог, обеспечивают учет товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию РБ из государств – членов ЕАЭС (ч. 1 п. 5 ст. 293 НК).

Транспортировка ИП ввозимых товаров, а также хранение ввезенных товаров при их непосредственном поступлении в места хранения (реализации) осуществляется на основании документов, подтверждающих их приобретение, оформ­ленных грузоотправителем (продавцом) (абз. 1 ч. 2 п. 5 Инструкции № 42).

В отличие от ИП, применяющих ОСН, которые ведут учет товаров в книге учета товаров, ИП, являющиеся плательщиками единого налога, учитывают товары, приобретенные на территории РБ, на основании первичных учетных документов без отражения в Книге (абз. 4 ч. 3 п. 5 ст. 293, ч. 6 п. 45 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), утв. постановлением № 42).

ИП, ввозящие из государств – членов ЕАЭС на территорию РБ товары, в том числе сырье и материалы, основные средства и иное имущество (далее – товары), информацию о ввезенных товарах отражают в разделе II Книги (ч. 1 п. 5 Ин­струкции № 42).

Раздел II Книги заполняется в следующем порядке.

Строки гр. 2 заполняются не позднее дня, следующего за днем получения товаров, ввезенных из государств – членов ЕАЭС на территорию РБ.

В строках граф 3 и 4 указываются реквизиты первичных учетных (товаросопроводительных) документов, предусмотренных законодательством государства – члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории государства – члена ЕАЭС на территорию РБ.

В строках граф 5 и 6 указываются реквизиты счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС. При отсутствии указанных документов учиняется запись «нет».

В строках гр. 7 заполнение осуществляется на основании документа (документов), сведения о котором (которых) указаны в соответствующих строках граф 3–6. Графа 7 заполняется независимо от наличия у плательщика документов, указанных в графах 3–6. Пересчет стоимости товаров в белорусские рубли производится исходя из установленного Нацбанком курса белорусского рубля к иностранной валюте, указанной в предъявленных продавцом счете-фактуре или первичном учетном (товаросопроводительном) документе, на дату, отраженную в соответствующей строке гр. 2.

В строках граф 8 и 9 указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, составленного и направленного ИП в соответствии с п. 6 ст. 106-1 НК на Портал. Графы 8 и 9 не заполняются в случаях, определенных абз. 10 п. 7 ст. 106-1 НК (ч. 2 п. 5 Инструкции № 42).

НДС и ЭСЧФ

Уплата единого налога заменяет уплату НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (подп. 1.2 п. 1 ст. 293 НК).

ИП, уплачивающие единый налог, исчисляют и перечисляют в бюджет НДС в порядке, установленном НК, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (абз. 3 ч. 3 п. 5 ст. 293 НК).

Согласно разъяснениям МНС, изложенным в Письме от 03.09.2018 № 3-1-10/01506 «О направлении разъяснений», ввоз товаров на территорию РБ признается объектом налогообложения НДС. При ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС взимание НДС осуществляется в соответствии с НК и международными договорами, в т.ч. актами, составляющими право ЕАЭС. Таким документом является Договор о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014).

Исчисление НДС при ввозе товаров регламентировано Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол).

В соответствии с п. 20 Протокола одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС в налоговый орган налогоплательщиком представляются, в частности, следующие документы:

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

– выписка банка, подтверждающая фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате НДС;

– транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государств – членов ЕАЭС на территорию Республики Беларусь;

– счета-фактуры, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена;

– договор (контракт), на основании которого импортированный товар был приобретен;

– информационное сообщение, в случаях, когда в сделке участвуют три и более лица.

Учитывая, что объектом налогообложения НДС является исключительно факт ввоза товаров с территории, в частности, РФ на территорию РБ, ИП, плательщики единого налога, обязаны производить исчисление и уплату НДС в отношении ввозимых товаров, в том числе и в случае отсутствия кассовых (товарных) чеков, квитанций или других документов, подтверждающих оплату ввезенных товаров.

В соответствии с п. 7 ст. 106 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ, ИП, уплачивающие единый налог и не являющиеся плательщиками НДС, относят на увеличение их стоимости.

ИП, не являющиеся плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ЭСЧФ не создают. С 1-го числа месяца, в котором ИП признан плательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при ввозе на территорию РБ товаров ИП создает ЭСЧФ. (абз. 10 п. 7 ст. 106-1 НК).

Пример 6. 21.05.2018 ИП, являющийся плательщиком единого налога, ввез из РФ (члена ЕАЭС) товары стоимостью 100 000 RUB, которая указана в накладной № 22 от 21.05.2018. При ввозе уплачен НДС – 640,62 BYN.

Запись о ввезенном товаре в Книге осуществлена ИП на следующий день после дня ввоза товаров (22.05.2018).

Стоимость товара, выраженная в RUB, пересчитывается в BYN по курсу на 22.05.2018 (3,2031 BYN за 100 RUB) и составляет 3203,1 BYN (100 000 RUB / 100 х 3,2031 BYN). Указанная сумма отражается в гр. 7 раздела II Книги.

Так как товары ввезены на территорию РБ, а не приобретены у иностранной организации на территории РБ, ИП не является плательщиком НДС (абз. 3 ч. 3 п. 5 ст. 293 НК).

Соответственно, ЭСЧФ при ввозе товаров не создается ИП и не направляется на Портал. Графы 8 и 9 раздела II Книги не заполняются.

НДС в сумме 650 BYN, уплаченный ИП при ввозе товара, относится на увеличение стоимости ввезенного товара (п. 7 ст. 106 НК).

Раздел II Книги заполняется следующим образом:

Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств – членов Евразийского экономического союза

за	2018	год
	(четыре цифры года)