Учет при выполнении работ по ремонту за счет средств бюджета
Предприятие является организацией ЖКХ. Она выполняет работы по капитальному и текущему ремонту жилых домов за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный ремонт. Формирование стоимости и оплата этих работ осуществляются без плановых накоплений. На финансирование расходов из бюджета выделяются денежные средства по параграфу 148 «Текущий ремонт жилищного фонда» по элементу расходов «Прочие субсидии».
Включается ли в выручку от реализации стоимость работ по текущему и капитальному ремонту жилых домов, выполняемых собственными силами за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный ремонт?
Для целей бухучета в выручку от реализации товаров (работ, услуг) включается стоимость работ по строительству и содержанию, выполняемых организациями ЖКХ собственными силами за счет средств местных бюджетов на объектах коммунального хозяйства, находящихся у них в хозяйственном ведении, а также за счет платы за капитальный и текущий ремонт жилых домов на объектах жилищного фонда. Формирование стоимости и оплата таких работ осуществляются с уровнем рентабельности не более 10% (подп. 1.11 п. 1 Указа № 5351).
Таким образом, стоимость работ по текущему и капитальному ремонту жилых домов, выполняемых собственными силами организацией ЖКХ за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный и текущий ремонт, включается в выручку от реализации работ. Поскольку из бюджета возмещаются только фактически понесенные расходы без плановых накоплений (рентабельности), то стоимость таких работ не облагается НДС. Суммы НДС по материалам, приобретенным за счет бюджетных средств для выполнения работ, к вычету не принимаются.
Облагаются ли НДС и отражаются ли в налоговой декларации по НДС работы по капитальному и текущему ремонтам жилых домов, выполняемые собственными силами за счет средств местного бюджета и отчислений населения на капитальный ремонт?
При исчислении НДС налоговая база определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 3 ст. 120 НК2).
В соответствии с письмом № 2-1-9/01343/ 5-1-19/9760/07-32/2513 в случае возмещения из бюджета фактически сложившихся расходов без рентабельности (без плановых накоплений) по выполненным собственными силами работам по содержанию и ремонту полученные бюджетные средства организациями жилищно-коммунального хозяйства следует рассматривать как целевые и не связанные с расчетами по оплате работ, в связи с чем не имеется оснований для включения их в налоговую базу НДС (подп. 3.2 п. 3 письма № 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251).
При подписании ЭСЧФ по материалам, используемым при проведении работ по текущему и капитальному ремонтам, НДС берется к вычету или не подлежит вычету?
Суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств, полученных организациями ЖКХ, в т.ч. по параграфу 148 «Текущий ремонт жилищного фонда» и элементам расходов соответственно, в силу положений подп. 24.4 п. 24 ст. 133 НК к вычету не принимаются (подп. 3.3 п. 3 письма № 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251).
Таким образом, полученные из бюджета организацией ЖКХ суммы возмещения фактических расходов на проведение текущего и капитального ремонтов жилых домов без рентабельности (плановых накоплений) не включаются в налоговую базу НДС, поскольку не связаны с оплатой за выполненные работы, а имеют целевую направленность. Следовательно, в налоговой декларации (расчете) по НДС данные обороты не отражаются. При этом в выручку от реализации работ для целей бухгалтерского учета данные суммы включаются. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет полученных бюджетных средств для выполнения ремонта не подлежат вычету, а относятся за счет целевого финансирования или относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
1Указ Президента от 31.12.2015 № 535 «О предоставлении жилищно-коммунальных услуг».
2Налоговый кодекс (НК).
3Письмо МНС, Минфина, Минжилкомхоза от 20.07.2017 № 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251) (далее – Письмо № 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251).
