Списываем основные средства, содержащие драгметаллы

В случае, когда активы организации, в т. ч. числящиеся в составе основных средств, по причинам физического и (или) морального износа, утраты, гибели в связи с чрезвычайными обстоятельствами и другим причинам не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации или же для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), организация вправе принять решение об их списании.

Следует сразу отметить, что истечение срока начисления амортизации не является причиной или основанием списания основного средства с учета.

Согласно п. 4 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), амортизация представляет собой процесс перенесения стоимости объектов основных средств (далее – ОС) на стоимость производимых (выполняемых, оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров (работ, услуг).

Поэтому истечение срока начисления амортизации означает всего лишь, что объект полностью самортизирован, т.е. его стоимость полностью перенесена:

– в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете:

Д-т сч. сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

– в расходы на реализацию:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 02;

– в прочие расходы по текущей или инвестиционной, финансовой деятельности:

Д-т сч. сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 02.

При этом такой объект с истекшим сроком амортизации может быть вполне пригодным для дальнейшего использования в соответствии со своим назначением в хозяйственной деятельности организации.

В то же время, если в процессе деятельности субъекта хозяйствования накопилось множество ненужного, неиспользуемого (особенно это бывает с офисной техникой), в т. ч. уже и самортизированного имущества, но по разным причинам продолжающего числиться на счетах бухучета в составе ОС, организация вправе избавиться от него.

Пример. На учете в организации в составе ОС числятся старые компьютеры Pentium 166, срок начисления амортизации по которым истек в 2007 году.

Рассмотрим, каков порядок действий предприятия при списании полностью самортизированных ОС и как быть с драгоценными металлами, содержащимися в них.

Во-первых, должен быть издан приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризации в целях выявления и определения видов, наименований и количества активов, не используемых в деятельности организации, для оценки их технического состояния и последующей их реализации или ликвидации (списания).

Далее, созданная в организации комиссия для проведения амортизационной политики на основании приказа (распоряжения) руководителя составляет протокол о проведении оценки технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования самортизированных и неиспользуемых в деятельности организации объектов ОС. В случае принятия решения о невозможности дальнейшей эксплуатации этих объектов, специально созданной комиссией составляется акт о списании имущества (п. 6 Инструкция № 37/18/6, и п. 4 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Согласно п. 28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), выбытие ОС в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

Форма акта о списании имущества коммерческих организаций законодательством не установлена и может быть разработана самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, можно воспользоваться формой акта о списании имущества согласно приложению к постановлению Минфина от 12.03.2012 № 15 «Об установлении примерной формы акта о списании имущества», установленной для списания имущества, находящегося в республиканской собственности.

Списание ОС (оборудования, приборов и иных изделий), содержащих драгметаллы и драгоценные камни, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке с учетом положений Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34).

Офисная техника, в т. ч. компьютеры, в основном относится к оборудованию, содержащему драгметаллы. Следовательно, списание компьютеров должно производиться с учетом норм Инструкции № 34.

Согласно п. 69 Инструкции № 34 в актах на списание оборудования, техники, содержащих драгметаллы и драгоценные камни, помимо иной информации должно указываться масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней, которые содержатся в списываемом оборудовании, а также масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах, за исключением случая, когда учет содержания драгметаллов ведется по упрощенному варианту, указанному в п. 34 Инструкции № 34.

Так как драгметаллы, входящие в состав оборудования и иных средств, в т. ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах, то в акты списания оборудования заносятся эти учетные данные о количестве драгметаллов (ч. 1 п. 34 Инструкции №34)

В случае, когда согласно решению руководителя содержание драгметаллов в оборудовании определяется после его списания, используется один из следующих способов:

– по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах;

– по данным химических анализов;

– комиссионно (комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации).

Акт на списание утверждается руководителем организации.

После того, как акт на списание уже утвержден руководителем организации, из списываемых основных средств необходимо изъять детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгметаллы.

На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия), в котором указываются:

– отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгметаллов и их сплавов;

– отдельно – наименование, количество ценностей, содержащих драгметаллы, в т. ч. и с покрытием драгметаллами, содержание в них драгметаллов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

В случае, когда в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», количество драгметаллов можно не отражать в акте демонтажа (изъятия).

В акте демонтажа (изъятия) отражается соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в том числе установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром.

Кроме того, в акте демонтажа указывается:

– комплектность изделия и узлов,

– причины некомплектности изделия или его узлов,

– причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины).

Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования.

На основании актов списания и в соответствии с прилагаемыми к ним актами демонтажа (изъятия) изъятые детали, узлы, комплектующие изделия, содержащие драгметаллы, принимаются на учет в виде лома и отходов драгметаллов по номенклатуре, общей массе и массе (содержанию) в них драгметаллов в чистоте.

Следует обратить внимание, что разборку списанного оборудования, включая первичную обработку получаемого при разборке лома и отходов драгоценных металлов, и оформление акта демонтажа могут производиться как самой организацией, так и с привлечением сторонней организации (переработчик или другая организация, обслуживающая оборудование, а также занимающаяся его ликвидацией) (ч. 3 п. 70 Инструкции № 34).

В этом случае переработчик должен составить акт приемки оборудования. На основании акта приемки, составленного переработчиком, результатов демонтажа и первичной обработки лома и отходов принятие на учет драгметаллов в ломе и отходах осуществляется организацией одновременно с их списанием.

Стоимость драгметаллов, содержащихся в списываемых с учета ОС, определяется на основании расчетной цены драгметаллов.

Расчетные цены на драгметаллы рассчитываются Минфином в белорусских рублях за один грамм драгметалла (п. 3 Инструкции о порядке установления и применения цен на драгоценные металлы (кроме драгметаллов при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгметаллов и драгоценных камней Республики Беларусь и отпускаемые из него, а также на драгоценные металлы в изделиях и ломе, скупаемые у физических лиц (кроме купли-продажи банковскими и небанковскими кредитно-финансовыми организациями драгоценных металлов в виде мерных слитков и монет у физических лиц), утв. постановлением Минфина от 11.07.2011 № 54).

Рассчитанная и утвержденная Минфином расчетная цена размещается в первый рабочий день месяца на сайте Минфина.

Важно знать, что постановлением Минфина от 29.12.2016 № 115 утвержден Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно (далее – перечень). В соответствии с подп. 72-1 Инструкции № 34 учет драгметаллов в ломе и отходах изделий, включенных в перечень, не производится.

Утилизация изделий, включенных в перечень, осуществляется в соответствии с общими требованиями утилизации материальных ценностей.

Бухучет

В бухгалтерском учете организации при выбытии ОС в соответствии с п. 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.г. № 26 формируются следующие записи:

Д-т сч. 02 – К-т сч. 01 «Основные средства» – списывается накопленная за весь период эксплуатации ОС сумма амортизации и обесценения:

Д-т сч. 91 субсч. 4 «Прочие расходы» – К-т сч. 01 – отражается остаточная стоимость выбывающего ОС, в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности (если ОС полностью самортизировано, то его остаточная стоимость равна нулю и соответственно эта запись в учете не формируется.);

Д-т субсч. 91-4 – К-т сч. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. – сумма расходов, связанных с выбытием ОС, учитывается в составе прочих расходов по инвестиционной деятельности;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражается сумма числящегося по выбывающему ОС добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого ОС;

Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 91 субсч. 1 «Прочие доходы» – отражается стоимость материалов, полученных при выбытии ОС, в составе прочих доходов.

В соответствии с абз. 2 п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, доходы, образующиеся в бухучете в результате оприходования на склад материалов, возникающих в результате списания ОС, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности на дату оприходования. При этом материалы принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от списания и прочего выбытия ОС, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования (п. 45 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133).

Если ОС содержат драгметаллы, в учете формируются следующие записи:

Д-т сч. 10 субсч. 12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» – К-т субсч. 91-1 – оприходован лом (детали, узлы списанных ОС), содержащий драгметаллы;

Д-т сч. 10-7 – К-т сч. 10-12 – на основании акта приемки отражается передача на разборку списанного оборудования (лома) переработчику;

Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 76 – стоимость переработки учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности;

Д-т сч. 76 – К-т субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» – отражен доход от реализации драгметаллов в списываемом оборудовании в составе прочих доходов по текущей деятельности;

Д-т субсч. 90-10 – К-т 10-7 – отражено списание стоимости переданного на переработку лома, содержащего драгметаллы в прочие расходы по текущей деятельности;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» – К-т сч. 76 – поступление денежных средств от переработчика за драгметаллы, сданные в Госфонд, за минусом стоимости услуг по переработке лома.

Налоговый учет

Согласно подп. 2.28 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК) не признаются объектами налогообложения НДС обороты по реализации драгметаллов при заключении договора с перерабатывающей организацией на поставку драгметаллов в виде лома и отходов с обязательством перерабатывающей организации по их переработке и поставке извлеченных драгметаллов в Госфонд.

В соответствии с подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК расходы на ликвидацию, списание ОС, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества) включаются во внереализационные расходы.

Стоимость оприходованных материалов включается в состав внереализационных доходов не позднее даты их получения (подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, для того чтобы списать с бухучета старые компьютеры Pentium 166, содержащие драгметаллы, срок начисления амортизации по которым истек в 2007 году, необходимо:

1. Руководителю организации издать приказ (распоряжение) о необходимости проведения мероприятий по списанию устаревшего оборудования.
2. Комиссии по проведению амортизационной политике в организации составить протокол об оценке технического состояния компьютеров и акт об их списании.
3. Руководителю организации утвердить акт на списание.
4. Списание объектов основных средств отразить в бухучете.
5. Заключить договор с перерабатывающей организацией на разборку компьютеров (как наиболее рациональный способ списания основных средств с драгметаллами).
6. На основании акта приемки переработчика одновременно принять к учету и списать с учета драгметаллы, содержащиеся в компьютерах.
7. Доход от сданных в Госфонд извлеченных из списанного оборудования драгметаллов отражается в бухгалтерском и налоговом учете.