Списание курсовых разниц

1. В каком порядке и за счет какого источника следует списывать курсовые разницы со сч.31?

2. Можно ли суммы дооценки валютного займа, учтенные по дебету сч.31, и суммы дооценки остатков по валютным счетам, отражаемые на сч.83 "Доходы будущих периодов" субсчет "Курсовые разницы", ежемесячно закрывать в размере 100% наименьшего остатка по этим счетам на сч.80 "Прибыли и убытки"?

А.НИКИФОРОВ, директор УП "Агро-сервис"

1. Статьей 530 ГК предусмотрено, что по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст.132 ГК: все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги и т.д.), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передать другим лицам. А п.2 ст.532 ГК предписывает, что до подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о состоянии и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в его состав, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

Согласно подп.1.3. Декрета от 2000-06-30г. N 15 учтенные в составе расходов будущих периодов курсовые разницы по кредиторской задолженности, в т.ч. по займам других организаций, списываются:

-- возникшие при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг -- на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не более 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Совмином;

-- возникшие при осуществлении капвложений в основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию -- на стоимость капвложений; после ввода (передачи) объектов в эксплуатацию -- в конце отчетного квартала и (или) отчетного года на их стоимость. При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки незавершенного строительства, неустановленного оборудования и основных средств сумма курсовых разниц относится на уменьшение фонда переоценки статей баланса.

Как видим, в подп.1.3 Декрета речь идет только о курсовых разницах по кредиторской задолженности, возникающей при приобретении сырья, материалов, товаров; оказании организации работ, услуг, а также в случае капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. Курсовые разницы, возникающие при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса, здесь не упоминаются. Иными словами, законодательно данная операция не урегулирована, поэтому далее мы можем только предложить методику, при выполнении которой у УП возникает определенный риск.

Итак, при приобретении завода как имущественного комплекса возможны два варианта дальнейшего развития событий:

а) купленный объект не будет являться самостоятельным юридическим лицом;

б) приобретенное предприятие станет самостоятельным юридическим лицом.

В первом случае логически напрашивается вывод, что всю сумму курсовых разниц по дооценке заемных средств следует распределить пропорционально стоимости чистых активов приобретаемого предприятия. Ту их часть, которая относится к активам, перечисленным в Декрете N 15, следует списывать в порядке, определенном этим документом. Суммы курсовых разниц, относящиеся к приобретению других активов (денежные средства в кассе, на счетах в банке, переводов в пути и др.), необходимо погашать за счет источников собственных средств.

Во втором случае, когда приобретаемый объект не вливается в состав УП, сумму, направленную на уплату стоимости предприятия как имущественного комплекса, в "Агро-сервис" нужно рассматривать как долгосрочные финансовые вложения: дебет сч.06 -- кредит сч.51. Курсовые разницы следует погашать за счет источников собственных средств. (Хотя опять же логичнее все расходы собирать на сч.06). Если же задолженность по валютному займу будет передана приобретенной организации, то оно может использовать методику, изложенную в первом случае.

Однако если унитарное предприятие не хочет рисковать, то в качестве источника погашения курсовых разниц при купле-продаже завода как имущественного комплекса за счет валютного займа в обоих случаях должны выступать его источники собственных средств.

2. Действие постановления Совмина от 2000-12-13г. N 1897 "Об особенностях отнесения коммерческими организациями на финансовые результаты курсовых разниц, учтенных в расходах и доходах будущих периодов" распространяется только на курсовые разницы по кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, товаров, оказании организации работ, услуг, поскольку отличные от Декрета N 15 условия списания курсовых разниц могут устанавливаться правительством, как это указано в подп.1.3 того же Декрета, только в отношении именно таких разниц и никак не в отношении курсовых разниц, образовавшихся по кредиторской задолженности при осуществлении капитальных вложений.

В заключение отметим, что в соответствии с постановлением Нацбанка от 2001-04-28г. N 100 привлечение от нерезидентов кредитов, займов на срок более 180 дней является валютной операцией, связанной с движением капитала (п.2), и осуществляется она при наличии разрешения (лицензии) Нацбанка на проведение валютных операций, связанных с движением капитала.