Списание использованных материалов
Учебный центр своими силами производит установку навесных потолков и замену дверных блоков в учебных кабинетах. Куда следует списать стоимость использованных материалов?
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 130 Налогового кодекса (далее – НК) затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета, в том числе затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии (расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
Затраты на реконструкцию объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и не уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК. В соответствии с п. 20 гл. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на сч. 08, списываются с этого счета в дебет сч. 01 «Основные средства» по окончании работ, увеличивая тем самым стоимость основных средств.
В соответствии со ст. 1 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» реконструкция объекта – совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в том числе повышением потребительских качеств, определяемых техническими, нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них.
Установка навесных потолков и замена дверных блоков не относятся к работам по реконструкции, следовательно, затраты по указанным работам подлежат списанию на себестоимость. Вместе с тем списание стоимости материалов при проведении ремонта, в том числе и выполненного собственными силами, должно производиться в соответствии со сметой на ремонт, составленной на основании дефектной ведомости с расчетом количества материалов, необходимых для ремонта. Списание материалов должно производиться на основании отчетов в сопоставлении с нормами расхода материалов, аналогичных отчетам формы С-29 «Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами» (п. 19 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4).
Отчет составляется по каждому объекту в отдельности материально ответственным лицом на основании данных о выполненных объемах СМР в натуральном выражении, взятых из накопительной ведомости, отметок в рабочих чертежах и проектно-сметной документации. Обязательным условием правильности списания строительных материалов является наличие утвержденных производственных норм (составленных исходя из норм по СНиП применительно к условиям и технологии производства СМР на объекте).
Порядок списания затрат на ремонт основных средств – затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) следующими бухгалтерскими записями.
Д-т сч.сч. 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные затраты», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 10 – списание стоимости использованных для ремонта материалов в соответствии с нормативами;
Д-т сч.сч. 23, 26, 20, 44 – К-т сч. 70 – начисление заработной платы рабочим, занятым ремонтными работами;
Д-т сч.сч. 23, 26, 20, 44 – К-т сч.сч. 69, 76 – отчисления от фонда заработной платы в соответствии с законодательством;
Д-т сч.сч. 23, 26, 20, 44 – К-т сч.сч. 60, 76 – другие расходы, связанные с проведением ремонтных работ.
Применять для равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение определенного периода времени сч. 97 «Расходы будущих периодов» или создавать ремонтный фонд с использованием сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» нельзя, так как п. 20 Инструкции № 26 предусмотрено, что фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
