Следует ли восстанавливать НДС при недостаче спецодежды, которая имеет 100%-ный износ

Транспортная организация имеет работников, которые занимаются ремонтом ее автомобилей. Данные работники используют спец­одежду.

В ходе инвентаризации, проведенной по решению руководителя, выявлена недостача спецодежды, которая имеет 100%-ный износ. Следует ли восстанавливать налоговые вычеты по НДС в данном случае?

К запасам относятся в т.ч. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные пред­меты в составе средств в обороте) (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции № 133¹).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-­формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;

– стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:

– порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшест­вие;

– падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;

– порчи, утраты основных средств и нематериальных активов (ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК²).

Справочно: для целей применения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК под утратой товара понимается потеря (в т.ч. недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в т.ч. сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (ч. 2 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (ч. 3 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20% от стоимости указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при невозможности:

– определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;

– установления факта совершения операций, указанных в ч. 6 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК (ч. 4 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошли порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров. Если порча, утрата товаров установлены при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:

– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);

– включения сумм НДС по указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;

– приобретения (создания) указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Подпункт 24.15 п. 24 ст. 133 НК прямо не содержит каких-либо особенностей для спецодежды, в т.ч. и полностью изношенной.

По разъяснениям специалистов МНС, данным применительно к редакции НК, действовавшей до 2019 года, где присутствовали нормы, по сути схожие с действующей редакцией НК (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК), при выявлении в ходе инвентаризации недостачи инвентаря и необходимости восстановления вычета НДС такое восстановление осуществляется от остаточной стоимости инвентаря (по ставке 20%).

Кроме этого Письмо № 2-1-10/00584³ содержит разъяснение (вопрос 7), согласно которому в случае когда у организации 50% стоимости хозяйственного инвентаря списано на затраты по производству и реализации продукции (начислен износ), восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из стоимости его приобретения за минусом суммы износа.

Также на сайте МНС дано разъяснение касательно спецодежды (вопрос 2), что поскольку имеется остаточная стоимость товара, т.е. часть стоимости спецодежды списана в части начисленного износа, следовательно, восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из стоимости его приобретения за минусом суммы износа, т.е. от остаточной стоимости спец­одежды.

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

²Налоговый кодекс (НК).

³Письмо МНС от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров».