Следует ли уплачивать НДС по излишне предоставленным и несогласованным актам?
Организацией оптовой торговли (покупатель) был заключен договор поставки с поставщиком. Транспортно-экспедиционная компания, являясь экспедитором покупателя, предоставила большее количество вагонов, чем это указано в заявках покупателя, в результате чего наша организация (покупатель) понесла расходы за излишне предоставленные и несогласованные вагоны на основании выставленных отделением Белорусской железной дороги актов на сумму 15 000 руб.
В адрес транспортно-экспедиционной организации покупателем была выставлена претензия на возмещение на сумму 15 000 руб. в октябре 2019 г., которую оплатили также в октябре 2019 г.
Подлежит ли обложению НДС полученный доход?
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство или таможенное законодательство связывают возникновение налогового обязательства (ч. 1 п. 30 НК1).
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента РБ (абзацы 1 и 2 п. 1 ст. 31 НК).
Пунктом 4 ст. 120 НК предусмотрено, что налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.
Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту; в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
У организации оптовой торговли и транспортно-экспедиционной организации отсутствуют договорные отношения, при которых транспортно-экспедиционная организация выступает в качестве покупателя (заказчика).
В данном случае имеет место возмещение ущерба и отсутствует факт реализации для целей исчисления НДС. Также отсутствует и факт увеличения налоговой базы НДС.
1Налоговый кодекс (НК).
