Реальный учет виртуальных денег

Все больше и глубже виртуальная реальность проникает во все сферы человеческой жизнедеятельности. Финансовая сфера деятельности – одна из перспективных сфер внедрения этой «виртуальности». Примерами тому могут служить безналичные платежи с помощью карточек, электронные кошельки, электронные деньги множества систем и т.п.

Понятие электронных денег дано в банковском законодательстве. Согласно ст. 274 Банковского кодекса электронные деньги – это хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение такие единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому лицу или физическому лицу при предъявлении указанных единиц стоимости.

Исходя из этого следует, что электронные деньги – единицы стоимости, хранящиеся в электронном виде; электронные деньги выпускаются в обмен на денежные средства (наличные и безналичные); электронные деньги являются средством платежа.

Право на выпуск электронных денег в обращение предоставлено только банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям. Выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег проводится банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Выпуск электронных денег «Берлио» осуществляется ОАО «Белгазпромбанк». Электронные деньги системы «Берлио» используются для оперативного безналичного расчета по электронным карточкам за топливо и сопутствующие материалы. Электронные карточки, посредством которых осуществляется расчет за топливо и сопутствующие товары на автозаправочных станциях, приобретаются в НП ООО «Берлио».

На частных примерах рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов электронными деньгами «Берлио» с применением электронных карточек в системе безналичных расчетов с НП ООО «Берлио».

Пример 1. Транспортной организацией в апреле 2018 г. было принято решение приобрести электронные карточки «Берлио» для расчетов за заправку автотранспорта организации топливом на АЗС. Для этого организация заключила договор на обслуживание в системе безналичных расчетов с НП ООО «Берлио», перечислила денежные средства на его счет для приобретения 6 шт. электронных карточек стоимостью 60 BYN, в т.ч. НДС – 10 BYN. Был также заключен договор с банком-­эмитентом ОАО «Белгазпромбанк» на покупку электронных денег и перечислены денежные средства на приобретение электронных денег в размере 2000 BYN.

Согласно отчету НП ООО «Берлио» за апрель 2018 г. организацией приобретено топливо на сумму 1200 BYN, в т.ч. НДС 200 BYN.

Абонентская плата за обслуживание одной электронной карточки за месяц – 24 BYN, в т.ч. НДС 4 BYN.

Необходимо отметить, что порядок отражения расчетов электронными деньгами, в т.ч. с применением электронных карточек «Берлио», в бухучете законодательством не установлен. Поэтому, учитывая, что согласно п. 4 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Электронная карточка «Берлио» представляет собой металлический брелок с микрочипом. Каждая карточка имеет индивидуальный номер, выгравированный на обратной стороне карточки, и устный 3-значный пин-код. Пин-код сообщается пользователю карточки при ее получении и является ключом при использовании на объекте. С помощью карточки «Берлио» можно оплатить топливо, иные горюче-смазочные материалы и товары, услуги СТО, услуги операторов мобильной связи и таможенных агентов, а также внести плату за проезд транспортных средств по платным автодорогам республики.

Учитывая это, в целях бухучета, приобретенная организацией электронная карточка «Берлио» относится к запасам и учитывается на сч. 10 «Материалы», предназначенном для обобщения информации о наличии и движении материалов.

Пунктом 16 Инструкции № 50 установлено, что на отдельном субсчете к сч. 10 могут учитываться почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение. Поэтому для учета электронных карт «Берлио» организация вправе открыть любой новый свободный субсчет, например, субсч. 10-12 «Карточки «Берлио».

Электронная карточка принимается к бухучету по стоимости приобретения на основании накладной, выписанной НП ООО «Берлио».

В соответствии с п. 1 ст. 106¹ Налогового кодекса (далее – НК) на сумму НДС, указанного в накладной, поставщик должен выставить ЭСЧФ. После под­писания этой ЭСЧФ транспортная организация предъявленный НДС принимает к вычету (подп. 51 ст. 107 НК).

В бухучете транспортной организации приобретение карты отражается следующими записями:

Д-т субсч. 10-12-1 «Карточки «Берлио» на складе» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость приобретенной электронной карточки «Берлио»;

Д-т сч. 18 – К-т сч. 60 – отражен предъявленный НДС при приобретении карточки согласно накладной.

При выдаче электронной карты работнику организации в бухучете производятся следующие записи:

Д-т субсч. 10-12-2 «Карточки «Берлио» выданные» – К-т субсч. 10-12-1 – отражена выдача электронной карточки ответственному лицу.

Стоимость электронной карточки «Берлио», предназначенной для использования в процессе деятельности организации, списывается в порядке, установленном учетной политикой, на затраты основного, вспомогательного, обслуживающего производств, на общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации или расходы на реализацию:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Рас­ходы на реализацию» и др. – К-т субсч. 10-12-1.

Учтенная на счетах затрат стоимость карточки включается в себестоимость продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию или прочие расходы по текущей деятельности в соответствии с видом деятельности организации, видами расходов, оплачиваемых посредством этой карточки, и др. (п.п. 9–11 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)):

Д-т субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности – К-т сч.сч. 20, 23, 25, 26, 44.

Для приобретения электронных денег организация должна перечислить денежные средства ОАО «Белгазпромбанк», которое производит эмиссию электронных денег и зачисляет их в электронный кошелек организации.

О сумме зачисленных электронных денег банк передает сведения в процессинговый центр для ее отражения в программно-техническом комплексе системы «Берлио».

Перечисление денежных средств ОАО «Белгазпромбанк» для приобретения электронных денег может быть отражено следующей записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 51 «Расчетный счет» – отражено перечисление денежных средств ОАО «Белгазпромбанк» для приобретения электронных денег.

Согласно п. 38 Инструкции № 50 счета раздела V «Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и инвалютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в банках на территории РБ и за ее пределами, а также краткосрочных финансовых вложений.

Поскольку зачисление производится в электронный кошелек, для отражения электронных денег в электронном кошельке организации Инструкцией № 50 счет не предусмотрен, то в соответствии с абз. 3 и 4 п. 3 Инструкции № 50 организация вправе по согласованию с Минфином вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Кроме того, организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

В данном случае организация может использовать свободный счет учета денежных средств и кратко­срочных финансовых вложений, например, сч. 56 с наименованием «Электронный кошелек» или же учитывать их на отдельном субсчете сч. 55 «Специальные счета в банках», например, на субсч. 55-4 «Электронные деньги».

Зачисление денежных средств в электронный кошелек отразится записью:

Д-т субсч. 55-4, сч. 56 – К-т сч. 76.

Оплата топлива, услуг электронными деньгами посредством карточки «Берлио» будет отражаться в бухучете на основании справки-акта о реализации, которая является первичным учетным документом, представляемым организации НП ООО «Берлио», следующими записями:

Д-т сч. 60 – К-т сч. 55, 56 – отражена оплата топлива электронными деньгами;

Д-т субсч. 10-3 – К-т сч. 60 – отражено приобретение топлива по карточке;

Д-т субсч. 18 – К-т сч. 60 – отражен «входной» НДС.

Суммы абонентской платы за обслуживание в системе электронных денег «Берлио» отражаются на сч. 26 или сч. 44 и могут учитываться в составе управленческих расходов либо расходов на реализацию в зависимости от вида деятельности организации (производственной или торговой), порядка, установленного учетной политикой:

Д-т сч.сч. 26, 44 – К-т сч. 60;

Д-т субсч. 90-5 – К-т сч.сч. 26, 44.

В соответствии с п. 1 ст. 130 НК затраты организации на приобретение электронных карточек, размер абонентской платы за обслуживание в системе электронных денег учитываются в затратах при налогообложении налогом на прибыль, как затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), т.е. с оказанием тран­спортных услуг организацией.

На основании вышеизложенного и с учетом того, что согласно учетной политике организации учет карточек ведется на субсч. 10-12-1 «Карточки «Берлио» на складе» и 10-12-2 «Карточки «Берлио» выданные», стоимость электронных карточек списывается полностью при их выдаче водителям, а в бухучете транспортной организации в апреле 2018 г. производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Приобретение карточки «Берлио» и выдача ее работникам
Отражено перечисление денежных средств НП ООО «Берлио» на приобретение электронных карт	60	51	60,00
Электронные карточки приняты к бухучету по стоимости приобретения (60 – 10)	10-12-1	60	50,00
Отражен предъявленный продавцом НДС (60 / 120 x 20)	18	60	10,00
Предъявленный НДС принят к вычету на основании выставленного продавцом и подписанного организацией ЭСЧФ	68-2	18	10,00
Отражена выдача электронной карточки водителям организации	10-12-2	10-12-1	50,00
Отражено списание стоимости карточек при их передаче в эксплуатацию водителям	26	10-12-2	50,00
Приобретение топлива за электронные деньги системы «Берлио»
Отражено перечисление денежных средств банку-эмитенту на приобретение электронных денег	76	51	2 000,00
Приобретенные электронные деньги зачислены в электронный кошелек организации	55, 56	76	2 000,00
Отражена оплата топлива электронными деньгами	60	55, 56	1 200,00
Топливо принято к бухучету	10-3	60	1 000,00
Отражен «входной» НДС по приобретенному топливу	18	60	200,00
«Входной» НДС принят к вычету на основании ЭСЧФ продавца	68-2	18	200,00
Из электронного кошелька списана сумма абонентской платы за обслуживание в системе электронных денег «Берлио»	60	55, 56	120,00
Отражена абонентская плата в общехозяйственных расходах	26	60	120,00
Отражен «входной» НДС по абонентской плате	18	60	24,00
«Входной» НДС принят к вычету на основании ЭСЧФ продавца	68-2	18	24,00

Пример 2 (карточка выдается водителям под залог). Торговая организация в апреле 2018 г. приобрела карточку «Берлио» для расчетов за приобретаемое топливо на заправку автомобиля организации, используемого в процессе реализации товаров, в т.ч. доставку товара покупателям. Стоимость карточки – 12 BYN, в т.ч. НДС – 2 BYN.

На покупку электронных денег были перечислены денежные средства в размере 1000 BYN. Согласно отчету НП ООО «Берлио» за апрель 2018 г. организацией приобретено топлива на сумму 960 BYN, в т.ч. НДС 160 BYN. Стоимость израсходованного топлива за месяц составила 700 BYN. Абонентская плата за обслуживание электронной карточки за месяц – 24 BYN., в т.ч. НДС 4 BYN.

Учетной политикой организации установлено, что учетная стоимость карточки (стоимость приобретения) списывается в затраты на реализацию при выдаче для использования водителями.

В целях бережного отношения к выданной электронной карточке «Берлио», учетной политикой установлено также, что карточки «Берлио» выдаются под залог ответственным лицам по залоговой стоимости, равной стоимости приобретения карточки с учетом НДС.

Залоговая сумма вносится получателем карточки в кассу организации. При возврате карточки сумма залога возвращается. В случае утраты карточки залоговая сумма не возвращается и является доходом организации.

Если в организации предусмотрено внесение работником, получившим электронную карточку «Берлио», залоговой стоимости, в бухучете производятся следующие записи:

Вариант 1 – если учетная стоимость карточки списывается на затраты только после того, как она стала непригодна к использованию:

Д-т субсч. 10-12-2 – К-т субсч. 10-12-1 – отражена выдача электронной карточки;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» или сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – К-т субсч. 10-12-2 – отражена учетная стоимость выданной в пользование электронной карточки конкретному работнику под отчет;

Д-т сч. 50 – К-т сч. 71 или сч.73 – отражено внесение залоговой стоимости карточки в кассу организации.

Возврат выданной работнику карточки отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т субсч. 10-12-2 – К-т сч.сч. 71, 73 – отражена учетная стоимость возвращаемой карточки работником;

Д-т сч.сч. 71, 73 – К-т сч. 50 «Касса» – отражен возврат залоговой суммы работнику;

Д-т субсч. 10-12-1 – К-т субсч. 10-12-2 – отражена передача карточки работником на склад.

После того, как карточка придет в негодность, ее стоимость списывается на счета затрат. Торговая организация списывает стоимость карточки «Берлио» для заправки автомобиля, используемого в процессе реализации товаров, на расходы на реализацию:

Д-т сч. 44 – К-т субсч. 10-12-1;

Д-т субсч. 90-6 – К-т сч. 44.

В учете торговой организации формируются следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Приобретение карточки «Берлио» и выдача ее работникам
Отражено перечисление денежных средств НП ООО «Берлио» на приобретение электронной карты	60	51	12,00
Электронные карточки приняты к бухучету по стоимости приобретения (12 – 2)	10-12-1	60	10,00
Отражен предъявленный продавцом НДС (12 / 120 x 20)	18	60	2,00
Предъявленный НДС принят к вычету на основании выставленного продавцом и подписанного организацией ЭСЧФ	68-2	18	2,00
Отражена выдача электронной карточки водителю организации	10-12-2	10-12-1	10,00
Отражена учетная стоимость карточки выданной под залог	71	10-12-2	10,00
Отражено внесение залоговой суммы в кассу организации водителем	50	71	10,00
Приобретение топлива за электронные деньги системы «Берлио»
Отражено перечисление денежных средств банку-эмитенту на приобретение электронных денег	76	51	1000,00
Приобретенные электронные деньги зачислены в электронный кошелек организации	55, 56	76	1000,00
Отражена оплата топлива электронными деньгами	60	55, 56	960,00
Топливо принято к бухучету	10-3	60	800,00
Отражен «входной» НДС по приобретенному топливу	18	60	160,00
«Входной» НДС принят к вычету на основании ЭСЧФ продавца	68-2	18	160,00
Списание стоимости израсходованного топлива и других затрат по реализации товаров
Списана стоимость израсходованного топлива на затраты на реализацию	44	10-3	700,00
Из электронного кошелька списана сумма абонентской платы за обслуживание в системе электронных денег «Берлио»	60	55, 56	20,00
Отражена абонентская плата в расходах на реализацию	44	60	20,00
Отражен «входной» НДС по абонентской плате	18	60	4,00
«Входной» НДС принят к вычету на основании ЭСЧФ выставленного	68-2	18	4,00
Возврат карточки водителем с возвратом ему залоговой суммы
Отражена учетная стоимость возвращаемой карточки	10-12-2	71	10,00
Залоговая сумма возвращена водителю	71	50	10,00
Затраты на реализацию в конце отчетного месяца списаны в расходы на реализацию	90-6	44	720,00

Вариант 2 – если учетная стоимость карточки относится на затраты при ее выдаче уполномоченным лицам, в частности, водителям:

Д-т субсч. 10-12-2 – К-т субсч. 10-12-1 – отражена выдача электронной карточки;

Д-т сч. 44 – К-т субсч. 10-12-2 – стоимость выданной в пользование электронной карточки списана на издержки обращения;

Д-т сч. 50 – К-т сч. 71 или сч. 73 – отражено внесение залоговой стоимости карточки в кассу организации;

Д-т сч.сч. 71, 73 – К-т сч. 50 – отражен возврат залоговой суммы работнику при возврате карточки.

Поскольку стоимость карточки списана при ее выдаче, то возврат карточки не отражается на счетах синтетического учета.

В учете торговой организации формируются следующие записи по отражению приобретения и выдачи карточки:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражено перечисление денежных средств НП ООО «Берлио» на приобретение электронной карты	60	51	12,00
Электронная карточка принята к бухучету по стоимости приобретения (12 – 2)	10-12-1	60	10,00
Отражен предъявленный продавцом НДС (12 / 120 x 20)	18-3	60	2,00
Предъявленный НДС принят к вычету на основании выставленного продавцом и подписанного организацией ЭСЧФ	68-2	18-3	2,00
Отражена выдача электронной карточки водителю организации	10-12-2	10-12-1	10,00
Учетная стоимость карточки, выданной под залог, списана на издержки обращения	44	10-12-2	10,00
Отражено внесение залоговой стоимости карточки в кассу организации	50	71	10,00
Залоговая сумма возвращена водителю при возврате карточки	71	50	10,00

Как уже отмечалось выше, поскольку конкретный порядок учета электронных денег и электронных карточек не установлен, организация вправе предусмотреть в учетной политике иной порядок отражения операций по их учету и использованию.