Работа или услуга в гражданском и налоговом законодательстве
Ситуация. Организация осуществляет техническую поддержку сайтов.
Для целей применения налогового и гражданского законодательства такая деятельность относится к работам или услугам?
Ответ: Если в процессе деятельности по техподдержке сайта не предполагается передача заказчику чего-либо, т.е. конкретного материального результата, то при заключении такой сделки между сторонами будут возникать правоотношения по оказанию услуг.
Обоснуем сказанное. Термины гражданского права и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 1 ст. 13 НК).
В НК закреплены термины «работа» и «услуга», которые используются в налоговом законодательстве. Так, работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (подп. 2.21 п. 2 ст. 13 НК). А услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении (подп. 2.30 п. 2 ст. 13 НК).
Таким образом, для целей налогообложения услуга от работы отличается тем, что:
– во-первых, предметом договора между исполнителем и заказчиком будет не передача последнему конкретного материального результата, а сами действия исполнителя в процессе;
– во-вторых, заказчик оплачивает не передачу ему какого-то конечного результата (например, создание конкретного сайта), а саму деятельность исполнителя как таковую, без материального выражения ее результатов (например, проверку работоспособности сайта, проверку сайта антивирусом и его обновление, проверку адаптивности верстки сайта и другие подобные действия).
Определение вида правоотношений, возникающих при совершении той или иной сделки, а также определение объекта гражданских прав, в отношении которых она заключается, необходимо осуществлять на основании норм ГК. В отличие от налогового законодательства в гражданском отсутствуют четкие определения «работы» и «услуги», однако в ст. 128 ГК прямо сказано, что они относятся к объектам гражданских прав. Это означает, что отношения между сторонами, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к гражданско-правовым.
Пункт 1 ст. 733 ГК определяет договор возмездного оказания услуг как сделку, по которой одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Соответственно, результат услуги – это деятельность или действие, которые не имеют какого-либо материального выражения, и, значит, не могут передаваться заказчику.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п. 1 ст. 656 ГК). Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 657 ГК).
Таким образом, когда предметом гражданско-правового договора является выполнение работы, то такая работа должна быть выполнена и ее результат (вещь или иной исчисляемый результат работы, который объективно может быть принят заказчиком) сдан исполнителем и принят заказчиком в установленный договором срок.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что термины «работа» и «услуга» в гражданском законодательстве не имеют принципиальных различий по сравнению с этими терминами, используемыми в налоговом законодательстве.
