Проценты по депозитному счету и налог на прибыль
Согласно договору, заключенному организацией с банком, проценты банка по депозитному счету зачисляются на расчетный счет организации 20-го числа месяца, следующего за расчетным, т.е., например, проценты за декабрь 2017 г. зачислены на расчетный счет 20.01.2018 г.
Как правильно отразить данную операцию в целях бухгалтерского и налогового учета?
При заключении с банком договора банковского вклада (депозита) организации размещают свои средства на депозитном счете, а банк уплачивает им проценты в размере и порядке, предусмотренных договором (ст. 181 Банковского кодекса). Учет средств, размещенных во вклады (депозиты), осуществляется организацией на субсч. 55-1 «Депозитные счета» сч. 55 «Специальные счета в банках» (ч. 3 п. 42 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). Для целей бухучета проценты относятся к доходам по инвестиционной деятельности, учет которых ведется на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-1 «Прочие доходы»).
Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов ежемесячно. При этом к доходам конкретного месяца относятся проценты, начисляемые за дни нахождения денежных средств на депозитном счете в этом месяце, независимо от того, какой период расчета процентов установлен договором. На основании п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91, включаются проценты, причитающиеся к получению. Такие проценты признаются в бухучете доходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту сч. 91 (п. 25 Инструкции № 102).
По правилу п. 4 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Таким образом, в рассматриваемом случае отражение на счетах бухучета дохода в виде процентов осуществляется в месяце начисления – в декабре.
При налогообложении прибыли проценты включаются в состав внереализационных доходов на дату признания процентного дохода в бухучете (п. 2 ст. 128 НК). При этом внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухучете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 этой статьи. В данном случае иная дата НК не установлена: на основании подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете.
