Применяем стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу

Рассмотрим порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в случае, когда при окончательном расчете с работником ему начисляются: зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск и пособие по нетрудоспособности (больничный).

Все вышеуказанные выплаты подлежат обложению подоходным налогом. На примере практической ситуации рассмотрим порядок применения стандартных налоговых вычетов в целях определения налогооблагаемой базы для расчета этого налога.

Работник находился на больничном с 25 июля 2018 по 03 августа 2018. 17 августа работник предоставил в организацию листок нетрудоспособности и обратился за пособием. Работник увольняется 23 августа. При увольнении ему начислены следующие выплаты:

– заработная плата за август в размере 420 BYN.

– компенсация за неиспользованный отпуск в размере 90 BYN.

– пособие по нетрудоспособности в размере 180 BYN. (при этом за дни июля размер пособия составил 100 руб., за дни августа – 80 BYN).

Итого работнику начислено 690 BYN.

За июль работнику была начислена заработная плата в размере 580 BYN. Применен стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN. Удержан подоходный налог за июль в размере 62,14 BYN.

Рассчитаем сумму подоходного налога, которую необходимо удержать у работника из начисленных ему доходов при увольнении в августе.

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК, объектом налогообложения подоходным налогом физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК, являются доходы, полученные ими как от источников в РБ, так и от источников за пределами РБ. К доходам, полученным от источников в РБ, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), а также выполненную работу (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК). Согласно п. 1 ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Пунктом 3 ст. 156 НК определено для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п. 1 и подпунктами 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, что налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.ст. 164–166 и 168 НК. Начисленный доход уменьшается на стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.

Заработная плата, как доход, полученный за выполнение трудовых обязанностей, в общем порядке подлежит обложению подоходным налогом. Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск облагается подоходным налогом на общих основаниях также, поскольку она не отнесена к компенсациям, освобождаемым от налогообложения (п. 1 ст. 153, подп. 1.11 п. 1 ст. 154, абз. 1 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК). В соответствии с п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц пособия по беременности и родам, но пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком) являются объектом обложения подоходным налогом. Таким образом, все выплаты работнику при увольнении в рассматриваемой ситуации подлежат обложению подоходным налогом.

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК и Приложением 10 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 BYN в месяц.

Таким образом, чтобы применить стандартный налоговый вычет, необходимо определить налогооблагаемый доход работника за месяц. Для этого необходимо, в свою очередь, определить, в доходы какого месяца в целях исчисления подоходного налога включаются причитающиеся работнику выплаты при его увольнении.

Заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск в целях исчисления подоходного налога будут учитываться в том месяце, в котором прошло начисление по бухгалтерскому учету (подп. 1.1 п. 1 ст. 153, подп. 1.11 п. 1 ст. 154, подп. 1.3 п. 1 ст. 163, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 175 НК). В нашем случае 510 BYN (420 + 90) будут учтены в составе доходов августа.

По включению в налогооблагаемую базу пособия по нетрудоспособности отметим следующее. Пунктом 36 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утв. постановлением Совмина от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569), определено, что пособия назначаются в течение 10 дней со дня обращения, а в случае запроса либо представления документов и (или) сведений от других государственных органов, иных организаций и (или) получения дополнительной информации, необходимой для назначения пособия, – в течение 1 месяца. Согласно п. 4 ст. 3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» принцип начисления – один из принципов, на котором основываются бухгалтерский учет и отчетность, означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним. Таким образом, на основании этого принципа начисление пособия по больничному листку производится в том месяце, в котором оно назначено. В нашем случае по счетам бухгалтерского учета начисление будет отражено в августе месяце. По удержанию подоходного налога с переходящих больничных есть некоторые особенности в определении даты фактического получения дохода.

Так, в соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 172 НК больничные, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены. Таким образом, несмотря на то, что пособия отражаются одной суммой в месяце их начисления, для расчета подоходного налога необходимо знать по переходящим больничным сумму пособия, приходящегося на каждый из месяцев. В рассматриваемой ситуации для определения налогооблагаемой базы для расчета подоходного налога часть пособия за дни июля в размере 100 BYN будет отнесена в доходы июля, а часть пособия за дни августа в размере 80 BYN – в доходы августа.

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета подоходного налога по доходам за август составляет 590 BYN (420 + 90 + 80). Поскольку налогооблагаемый доход составляет менее 620 BYN, имеем право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN. Налогооблагаемая база за август будет равна 488 BYN (590 – 102). Подоходный налог соответственно равен 63,44 BYN (488 х 13%).

А вот налог по доходам работника за июль в рассматриваемой ситуации необходимо пересчитать. Поскольку в целях исчисления налога в доход июля необходимо учесть и часть пособия по нетрудоспособности в размере 100 BYN, то применить стандартный налоговый вычет в размере 102 BYN уже нельзя, поскольку общий доход за июль составит 680 BYN (580 + 100), что больше 620 BYN. Необходимо произвести перерасчет и, соответственно, доплату налога. Перерасчет оформ­ляется бухгалтерской справкой.

Таким образом, подоходный налог за июль составит 88,4 BYN (680 х 13%). Поскольку ранее уже был удержан налог в размере 62,14 руб., то доплата его составит 26,26 BYN (88,4 – 62,14).

Итого, с выплат при увольнении работника в рассматриваемой ситуации необходимо удержать подоходный налог в размере 89,7 BYN (63,44 + 26,26).