Применение нулевой ставки по подоходному налогу при выплате дивидендов частями

Ситуация. ООО, участниками которого являются физические лица, зарегистрировано в январе 2014 г. До 2020 г. прибыль данным обществом не распределялась. В 2020 г. была распределена прибыль за 2014–2019 гг. и частично выплачены дивиденды. При этом по окончании каждого из этих лет у ООО имелось кредитовое сальдо по сч. 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

Вправе ли ООО при выплате остатка дивидендов применить ставку подоходного налога в размере 0%?

С учетом норм п. 1 ст. 214 НК ставка подоходного налога, в т.ч. в отношении доходов в виде дивидендов, в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не определено ст. 214 НК.

Ставка подоходного налога устанавливается в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Беларуси, при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Беларуси (п. 6 ст. 214 НК). При этом применение нулевой ставки подоходного налога возможно, если у белорусской организации в течение 5 календарных лет подряд (ч. 5 письма Минфина и МНС от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налого­обложении дивидендов», п. 6 ст. 214 НК):

– решения о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами Беларуси на выплату дивидендов не принимались;

– решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами РБ в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно...