Примечания к бухгалтерской отчетности за 2016 год

В составе бухгалтерской отчетности за 2016 год организации представляют примечания. Перечень вопросов, которые должны быть в них раскрыты, изложен в главе 7 Национального стандарта бухгалтерского учета «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104), а также в ряде нормативных правовых актов по бухучету.

Форма и структура примечаний к бухгалтерской отчетности (далее – примечания) определяется в организации самостоятельно. В соответствии с п. 51 НСБУ № 104 перечень вопросов, которые в обязательном порядке раскрываются в примечаниях, включает:

– описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

– способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

– дополнительную информацию по статьям активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в формах бухгалтерской отчетности (т.е. расшифровка отдельных показателей);

– дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для ее понимания пользователями (т.е. аналитические показатели деятельности организации);

– иную информацию, раскрытие которой в примечаниях к бухгалтерской отчетности установлено законодательством.

Информация в примечаниях может представляться в виде текста, аналитических таблиц, диаграмм, графиков и т.д.

Исходя из требований, предъявляемых к содержанию примечаний к бухгалтерской отчетности, их структуру можно представить в следующем виде:

– общая информация об организации;

– информация по учетной политике организации, о способах ведения бухгалтерского учета;

– расшифровка отдельных показателей бухгалтерской отчетности (дополнительная информация по статьям форм бухгалтерской отчетности);

– аналитические показатели деятельности организации (дополнительная информация для пользователей бухгалтерской отчетности);

– иная информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности;

– заключительная часть.

В примечаниях раскрываются показатели, которые существенны в общей сумме итогов форм бухгалтерской отчетности. При выборе критерия существенности определенного показателя организация должна исходить из того, что нераскрытие данного показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. В зависимости от характера показателей, конкретных обстоятельств их формирования может быть установлено несколько критериев существенности для различных групп показателей. В частности, по усмотрению организации существенность перечисленных прочих показателей может быть определена относительно общей суммы соответствующих данным показателям итогов баланса, а не относительно валюты баланса. Для индивидуальной оценки критерия существенности можно воспользоваться методикой, содержащейся в Правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утв. постановлением Минфина от 27.02.2001 № 21.

Форма представления информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности может быть разнообразной: текстовое изложение, аналитические таблицы, диаграммы, графики, комментарии к ним и т.д.

Общая информация об организации

Здесь представляются сведения об организации, направлениях и основных показателях ее деятельности (п. 51 НСБУ № 104), в т.ч.:

– полное наименование;

– место нахождения;

– дата регистрации;

– УНП;

– собственники имущества (учредители, участники);

– порядок управления деятельностью;

– величина уставного капитала;

– доли в уставных фондах;

– наличие обособленных подразделений (филиалов, представительств) и их место нахождения;

– наличие дочерних и зависимых обществ, их наименование, местонахождение;

– среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

– фамилия, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера;

– наименования открытых счетов в банках и т.д.

При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности в примечаниях дополнительно приводится наименование участвующих в консолидированной бухгалтерской отчетности дочерних, зависимых хозяйственных обществ, дочерних унитарных предприятий, участников холдинга, их местонахождение, размер их уставного капитала, доля каждого при объединении активов.

Организации, имеющие филиалы, дочерние и зависимые общества, приводят сведения о видах деятельности этих структур.

При изменении вступительного баланса в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются причины изменений.

В примечаниях характеристика деятельности организации приводится в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, признаки которых определены в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Кроме того, следует указать осуществляемые в отчетном году виды экономической деятельности, выделив из них основные. При этом необходимо руководствоваться Указаниями по определению основного вида деятельности организаций на основе общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности» для формирования официальной статистической информации органами государственной статистики, утв. приказом Белстата от 30.11.2012 № 289 (в ред. от 28.11.2014 № 315, далее – Указания).

Основные показатели деятельности организации

В данном разделе приводятся основные показатели текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации, классифицированные в соответствии с Инструкцией № 102. Перечень этих показателей устанавливается самостоятельно исходя из организационной и управленческой структуры. В примечаниях дается расшифровка данных отчета о прибылях и убытках в разрезе видов экономической деятельности или видов продукции (работ, услуг). Указываются основные виды выпускаемой продукции, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, ос­новные рынки сбыта и т.п., а также сведения о видах деятельности филиалов, дочерних и зависимых об­ществ.

Организации указывают в примечаниях осуществляемые ими в отчетном году виды экономической деятельности. При этом следует выделять основные виды деятельности, т.е. те, которые вносят наибольший вклад в показатель, принятый в качестве базового критерия в соответствии с Указаниями.

Кроме того, дается расшифровка показателей доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности по их видам.

Информация данного раздела может дополняться аналитическими таблицами, расчетами, диаграммами.

Учетная политика

В примечаниях в соответствии с Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) и п. 52 НСБУ № 104 раскрываются содержание и причины изменения учетной политики, а также суммы произведенных корректировок.

В частности, указываются существенные способы ведения бухгалтерского учета, в т.ч.:

– критерии отнесения объектов к основным средствам;

– методы начисления амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;

– способы оценки запасов;

– методы признания выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

– методика списания общепроизводственных расходов и курсовых разниц и др.

В примечаниях также подлежит раскрытию информация в отношении:

– изменения учетной политики (подп. 52.2 п. 52 НСБУ № 104), включая содержание и суммы изменений в учетных оценках, которые повлияли на показатели бухгалтерской отчетности за отчетный период;

– ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде (подп. 52.3 п. 52 НСБУ № 104), включая:

характер ошибок;

суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

В учетную политику организации могут быть внесены изменения в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации, изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации, а также в связи с изменением законодательства (п. 7 ст. 9 Закона № 57-З). Изменения в учетную политику организации вносятся с даты вступления в силу соответствующего нормативного правового акта.

Исходя из п. 5 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80), изменения в учетную политику в случае принятия решения о реорганизации или ликвидации организации вносятся с даты принятия такого решения. Измененные способы ведения бухгалтерского учета применяются в отношении хозяйственных операций, совершаемых после принятия решения о реорганизации или ликвидации организации (п. 5 НСБУ № 80).

Применяемые организацией согласно учетной политике способы ведения бухучета могут быть изменены только с целью повышения правдивости, уместности и, соответственно, достоверности информации, содержащейся в отчетности.

Изменения в учетную политику в связи с изменением способов ведения бухучета можно вносить только с начала отчетного года.

Расшифровка отдельных показателей

В примечаниях указываются только те дополнительные показатели, которые не нашли отражения в формах годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности. Примечания должны содержать дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах.

В частности, если данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств организации за предыдущий год несопоставимы с аналогичными данными организации за отчетный год, то данные за предыдущий год подлежат корректировке в соответствии с законодательством. В таких случаях в примечаниях раскрываются причины изменений (изменения в учетной политике, исправление ошибок и т.п.).

В примечаниях необходимо привести дополнительные данные, характеризующие финансовое положение организации, не отраженные в формах бухгалтерской отчетности. Дополнительная информация пред­ставляется в том порядке, в котором показаны статьи в балансе и отчетах.

Основные средства

В примечаниях приводится следующая дополнительная информация по группам основных средств (подп. 52.4 п. 52 НСБУ № 104):

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением сумм изменений в результате реконструкции (модернизации, реставрации) или проведения иных аналогичных работ, переоценки в соответствии с законодательством;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде основным средствам;

– суммы обесценения, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

– остаточная стоимость основных средств, переданных в залог, на конец отчетного периода;

– остаточная стоимость временно не используемых основных средств на конец отчетного периода;

– первоначальная (переоцененная) стоимость находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств на конец отчетного периода.

Данная информация раскрывается по группам основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и принадлежности, прочие основные средства).

Изменение стоимости основных средств можно представить в таблице, используя данные аналитического учета движения и сальдо по счету 01 «Основные средства» по соответствующим группам основных средств.

Кроме того, приводится информация на конец 2016 г. об остаточной стоимости основных средств, переданных в залог, отраженных на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств выданные», временно не используемых (в т.ч. находящихся в запасе, на консервации), кредиторской задолженности перед поставщиками основных средств, о первоначальной (переоцененной) стоимости находящихся в эксплуатации полностью самортизированных основных средств.

Также может раскрываться информация по таким признакам, как собственные и арендованные объекты основных средств, участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности, действующие и неиспользуемые.

Нематериальные активы

В примечаниях приводится дополнительная информация по группам нематериальных активов (объекты промышленной собственности, смежных прав, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, права на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров, на пользование природными ресурсами, землей, результаты НИОК(Т)Р и проч.). При этом раскрывается следующая информация (подп. 52.5 п. 52 НСБУ № 104):

– первоначальная (переоцененная) стоимость на конец предыдущего года и отчетного периода, ее изменение в отчетном периоде с выделением суммы изменения в результате переоценки в соответствии с законодательством;

– применяемые способы начисления амортизации и диапазоны сроков полезного использования по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

– суммы накопленной амортизации на конец предыдущего года и отчетного периода, а также начисленной амортизации за отчетный период, изменений амортизации за отчетный период в результате переоценки в соответствии с законодательством и списанной амортизации по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам;

– суммы обесценения, отраженные в бухучете в составе расходов, восстановленные в составе доходов и (или) добавочном капитале в отчетном периоде;

– остаточная стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования на конец отчетного периода и оставшийся период начисления амортизации по ним;

– остаточная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования на конец отчетного периода.

Также здесь приводится информация о затратах на исследования и разработки, признанных расходами в отчетном периоде.

Инвестиционная недвижимость

В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Доходные вложения в материальные активы», в частности, информация об инвестиционной недвижимости (стр. 130 и 131) бухгалтерского баланса.

В соответствии с подп. 52.6 п. 52 НСБУ № 104 в примечаниях подлежит раскрытию информация о сумме доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период и сумме произведенных затрат на ее содержание, отраженных в отчете о прибылях и убытках (стр. 104 и 112), а также о:

– первоначальной стоимости приобретенной в отчетном периоде инвестиционной недвижимости;

– сумме вложений в инвестиционную недвижимость за отчетный период;

– суммах доходов от ее выбытия за отчетный период;

– стоимости инвестиционной недвижимости, переведенной в запасы и операционную недвижимость в отчетном периоде.

Запасы

В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Запасы» (стр. 210) баланса, где отражаются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов. Здесь раскрывается информация о способах оценки запасов по их группам (видам), о влиянии изменения способов оценки запасов на показатели бухгалтерской отчетности (подп. 52.7 п. 52 НСБУ № 104). При этом информация об оценке приводится в разрезе групп по каждому виду запасов (материалы, животные на выращивании и откорме, товары, готовая продукция).

Кроме того, раскрывается следующая информация:

– фактическая себестоимость запасов, показанных в бухгалтерской отчетности по чистой стоимости реализации;

– суммы резервов под снижение стоимости запасов на конец предыдущего года и отчетного периода (если они создавались), суммы созданных в отчетном периоде резервов под снижение стоимости запасов с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах резервов под снижение стоимости запасов, суммы восстановленных в отчетном периоде резервов, обстоятельства, обусловившие восстановление таких резервов;

– стоимость запасов, переданных в залог, на конец отчетного периода.

Прекращенная деятельность и активы, предназначенные для реализации

В примечаниях приводится дополнительная информация по статье «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (стр. 220) баланса, в которой отражается стоимость долгосрочных активов, при­знанных предназначенными для реализации, а также стоимость активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации, отраженные на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Здесь раскрывается следующая информация (подп. 52.8 п. 52 НСБУ № 104):

– состав долгосрочных активов и выбывающей группы, признанных предназначенными для реализации, на конец предыдущего года и отчетного периода;

– обстоятельства реализации или ведущие к предполагаемой реализации долгосрочных активов и выбывающей группы, предполагаемые способ и дата указанной реализации;

– суммы первоначального и последующего обесценения, восстановления обесценения долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, в т.ч. входящих в выбывающие группы, за отчетный период.

Данные о движении основных средств и нематериальных активов, суммах начисленной амортизации можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по счетам 01, 02, 04, 05 «Амортизация нематериальных активов» по соответствующим группам активов.

В примечаниях подлежит раскрытию остальная информация о прекращенной деятельности (подп. 52.15 п. 52 НСБУ № 104), которая включает такие показатели, как:

– сумма прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения;

– расход по налогу на прибыль;

– чистая прибыль (убыток) от прекращенной деятельности;

– прибыль (убыток) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности.

Кроме того, раскрывается информация о движении денежных средств, относящихся к прекращенной деятельности (подп. 52.11 п. 52 НСБУ № 104).

Финансовые вложения

В примечаниях приводится дополнительная информация по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150) баланса, «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) и «Денежные средства и их эквиваленты» (стр. 270). При этом подлежит раскрытию следующая информация (подп. 52.10 п. 52 НСБУ № 104):

– суммы финансовых вложений в ценные бумаги других организаций по их видам и срокам погашения на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы предоставленных другим организациям займов на срок до 12 месяцев и на срок более 12 месяцев на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества на конец предыдущего года и отчетного периода;

– суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы изменения созданных в предыдущих периодах резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, суммы резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, восстановленные в отчетном периоде.

Пояснения о вложениях в ценные бумаги следует приводить с учетом норм Инструкции о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах и Инструкции по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164. Так, следует указать классификацию финансовых инструментов, предназначенных для торговли и удерживаемых до погашения.

Для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) раскрывается его вид, стоимость, существенные условия, которые могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат, принятую учетную политику, риски. Если финансовые инструменты оцениваются по рыночной стоимости, следует дать описание методов ее оценки. В частности, эмитенты, по ценным бумагам которых в процессе обращения на фондовой бирже рассчитывается рыночная цена, должны воспользоваться нормами постановления Минфина от 17.03.2016 № 13 «О некоторых вопросах расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг».

Если в отчетном периоде создавались резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, то раскрывается информация об их создании, изменении и восстановлении.

Информация о финансовых инструментах может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в т.ч. в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности для организации.

Дебиторская задолженность

В примечаниях подлежит раскрытию следующая информация по дебиторской задолженности (подп. 52.9 п. 52 НСБУ № 104):

– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода (стр. 170 баланса);

– состав дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, на конец предыдущего года и отчетного периода (стр. 250 баланса);

– суммы резервов по сомнительным долгам (по каждому созданному резерву) на конец предыдущего года и отчетного периода, суммы созданных в отчетном периоде резервов по сомнительным долгам, суммы списанной в отчетном периоде дебиторской задолженности за счет таких резервов, суммы неиспользованных резервов, присоединенных к доходу отчетного периода.

Также раскрывается информация о неоплаченной части уставного капитала (стр. 420 баланса).

Обязательства

В примечаниях приводится дополнительная информация по статьям раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» (стр. 510–560) – о составе долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с указанием сумм обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Также приводится дополнительная информация о краткосрочных кредитах и займах (стр. 610 баланса), краткосрочной части долгосрочных обязательств (стр. 620) и данные по стр. 636 «по лизинговым платежам» – в части долгосрочных обязательств по лизинговым платежам, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, стр. 638 «прочим кредиторам», в которой отражается в т.ч. задолженность по погашению процентов по краткосрочным кредитам и займам.

В примечаниях подлежит раскрытию следующая информация по обязательствам (подп. 52.13 п. 52 НСБУ № 104):

– суммы полученных и погашенных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также суммы начисленных и уплаченных процентов по ним за отчетный период;

– состав долгосрочных обязательств на конец предыдущего года и отчетного периода с выделением обязательств, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

– сумма непогашенных обязательств по приобретению основных средств на конец отчетного периода;

– суммы резервов предстоящих платежей на конец предыдущего года и отчетного периода (стр. 550 и 660 баланса), суммы созданных в отчетном периоде резервов предстоящих платежей с выделением сумм увеличения созданных в предыдущих периодах и использованных в отчетном периоде резервов, суммы неиспользованных резервов, присоединенных к доходу отчетного периода, в т.ч. резервов оплаты отпусков, платежей по гарантийному ремонту и обслуживанию, по затратам на реструктуризацию организации, по обременительным договорам и проч. Для этого используются данные по счету 96 «Резервы предстоящих платежей».

В этом разделе примечаний, в частности, указывается информация по суммам полученных и погашенных долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, начисленных и уплаченных по ним процентов за отчетный период, а также о суммах налоговых кредитов. Данную информацию можно представить в таблице, используя данные аналитического учета по соответствующим счетам.

Постоянные и временные разницы

В примечаниях приводится дополнительная информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:

– по статьям «Отложенные налоговые активы» (стр. 160) и «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) бухгалтерского баланса, в которых отражается информация об остатках отложенных налоговых активов и обязательств;

– по статьям «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 180) и «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 190) отчета о прибылях и убытках, в которых отражается информация о движении отложенных налоговых активов и обязательств.

На основе данных аналитического учета раскрывается следующая информация об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104), созданных в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113:

– постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;

– постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.

Прочие доходы и расходы по видам деятельности

В примечаниях приводится дополнительная информация отчета о прибылях и убытках:

– по статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (стр. 070 отчета);

– по статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (стр. 080);

– по строке 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности» статьи «Доходы по инвестиционной деятельности»;

– по строке 112 «прочие расходы по инвестиционной деятельности» статьи «Расходы по инвестиционной деятельности»;

– по строке 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» статьи «Доходы по финансовой деятельности»;

– по строке 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» статьи «Расходы по финансовой деятельности»;

– по статье «Иные доходы и расходы» (стр. 140), – в которых отражается информация о наличии прочих доходов и расходов.

Раскрывается информация о составе и суммах прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также иных доходов и расходов (подп. 52.15 п. 52 НСБУ № 104). Состав этих доходов и расходов определен в Ин­струкции № 102.

Информация о прочих доходах и расходах в примечаниях представляется на основе данных аналитического учета по субсчетам 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности», 91-1 «Прочие доходы» и 91-4 «Прочие расходы» в разрезе этих видов деятельности.

Здесь раскрываются данные о:

– суммах доходов и расходов по товарообменным операциям;

– суммах затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, признанных расходами в отчетном периоде;

– суммах затрат на содержание инвестиционной недвижимости, признанных расходами в отчетном периоде;

– суммах доходов от сдачи в аренду инвестиционной недвижимости за отчетный период;

– суммах прибыли (убытка) от прекращенной деятельности до налогообложения, расхода по налогу на прибыль, чистой прибыли (убытка) от прекращенной деятельности, прибыли (убытка) от выбытия долгосрочных активов или выбывающей группы в составе прекращенной деятельности;

– составе и суммах прочих доходов и расходов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Влияние валютных курсов

Целесообразно привести в примечаниях информацию о порядке списания курсовых разниц, возникших при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте. В частности, следует привести данные о курсовых разницах, которые в соответствии с Указом Президента от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (в ред. от 30.03.2016 № 114) после принятия объектов к учету в качестве основных средств в течение 2016 г. учитывались на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а затем были списаны на счет 01 «Основные средства», о курсовых разницах, отраженных в составе доходов (расходов) будущих периодов, списанных в отчетном периоде на счет 91 и оставшихся на 1.01.2017 г. на счетах 97 и 98.

Государственная поддержка

В примечаниях раскрывается информация о сроках предоставления и суммах полученной в отчетном периоде государственной поддержки (подп. 52.14 п. 52 НСБУ № 104), в т.ч. об изменении установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени, а также о нормативном распределении выручки. Состав и порядок учета таких операций регламентирован в Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112. При этом раскрываются:

– характер и величина бюджетных средств, прочих форм госпомощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды, признанных в бухучете в отчетном году;

– назначение и величина помощи;

– не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства;

– размеры предоставляемых средств и период, на который они предоставляются;

– цели, на которые используются средства;

– условия предоставления и сроки возврата;

– размер процентов за пользование средствами.

Господдержка может также оказываться в виде предоставления гарантий правительства по кредитам, выдаваемым банками РБ, или в виде возмещения из средств республиканского бюджета части процентов за пользование банковскими кредитами. В этом случае раскрывается информация о целях, размерах и целевом назначении кредитов, размер части процентов, подлежащей возмещению из бюджета, и т.п.

Информация в отношении некоторых видов господдержки не отражается в бухучете и раскрывается только в примечаниях.

Аналитические показатели

Примечания должны содержать дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (п. 51 НСБУ № 104). Дополнительной информацией может быть анализ чистых активов, платежеспособности и финансового состояния организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными сред­ствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Поскольку существует множество различных способов расчета одних и тех же коэффициентов, целесообразно раскрыть в тексте применяемую методику. Как правило, белорусские предприятия руководствуются для таких целей Инструкцией о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206.

Исходные данные для расчета коэффициентов и анализа финансового состояния и платежеспособности берутся из бухгалтерской отчетности. Нормативные значения коэффициентов платежеспособности, дифференцированные по видам экономической деятельности, установлены постановлением Совмина от 12.12.2011 № 1672 «Об определении критериев оценки платежеспособности субъектов хозяйствования» (в ред. от 22.01.2016).

Можно провести детальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, в т.ч. динамику итога бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода, структуру и ликвидность активов, тенденции их изменения, влияние курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте.

Для анализа финансовых результатов деятельности, структуры и направлений использования полученной прибыли используются данные отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении капитала.

Для оценки результатов деятельности организации рассчитываются показатели рентабельности. В процессе анализа рентабельности организаций, подчиненных государственным органам, осуществляется оценка выполнения доведенных показателей прогноза социально-экономического развития, изучаются их динамика, факторы изменения их уровня и определяются резервы роста рентабельности.

Для оценки эффективности использования средств рассчитываются коэффициенты оборачиваемости (общей оборачиваемости капитала и оборачиваемости оборотных средств), а для оценки структуры источников финансирования – коэффициенты капитализации и финансовой независимости (автономии).

Здесь может быть приведена внебалансовая оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; степень выполнения планов и прогнозных показателей; обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов. Целесообразно включение в примечания данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетностью.

В частности, могут быть представлены прогнозные и фактические показатели:

– индексы объема производства продукции, выручки от ее реализации, себестоимости реализованной продукции;

– удельный вес экспорта в объеме реализованной продукции;

– степень износа активной части основных производственных средств на конец года;

– индекс снижения энергоемкости производства;

– уровни рентабельности продаж, реализованной продукции, активов, затрат и капитала;

– индекс роста реальной заработной платы;

– доля новой продукции в общем объеме произведенной продукции;

– инвестиции в основной капитал и доля иностранных инвестиций в их общем объеме;

– индекс роста объема внешней торговли товарами и услугами (в т.ч. экспорта, импорта).

Для организаций, деятельность которых оказывает негативное воздействие на окружающую среду, большое значение имеет информация об экологических показателях (выбросы, сбросы, отходы), мероприятиях и затратах на охрану окружающей среды. Предприятиям, относящимся к вредным или опасным производствам, целесообразно указать сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, превентивные и компенсационные меры по снижению негативного воздействия на состояние здоровья.

Для каждой отрасли и вида деятельности существует свой массив специфических показателей.

Например, для оценки и понимания деятельности промышленных предприятий имеют значение такие показатели, как объем производства и отгрузки, производительность, фондовооруженность, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, брак и т.п.

Деятельность предприятий транспорта характеризуют километраж, маршруты, количество перевезенных пассажиров, грузов, сведения о тарифах, материально-технической базе.

Для своевременного обеспечения достаточности собственного капитала и контроля за надлежащим исполнением обязательств рассчитывается стоимость чистых активов в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утв. постановлением Минфина от 11.06.2012 № 35.

Особые пояснения

В примечаниях раскрываются условные факты хозяйственной деятельности (активы и обязательства) в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2005 № 168, а также наличие на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например, в связи с выданными гарантиями, судебными разбирательствами и т.п. Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в примечаниях за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов. Информация об условных активах раскрывается в примечаниях в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в балансе условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода никакие учетные записи не производятся.

В примечаниях раскрывается следующая информация:

для резервов:

– балансовая сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

– вновь созданные суммы резерва, увеличения существующих сумм резервов за отчетный период;

– использованные и восстановленные суммы резерва в течение отчетного периода;

– краткое описание характера текущего обязательства и предполагаемое время выбытия активов;

– указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия активов;

– основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;

– сумма ожидаемого возмещения с указанием суммы актива, признанного для этого возмещения;

для условных обязательств:

– краткое описание характера условного обязательства;

– указание обстоятельств неопределенности относительно суммы или времени выбытия актива;

– возможность любого ожидаемого возмещения;

– сумма условного обязательства;

для условных активов:

– краткое описание характера условного актива;

– сумма условного актива.

В примечаниях приводятся данные о событиях, произошедших после отчетной даты и до даты утверждения бухгалтерской отчетности, существенно повлиявших на сумму активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации (подп. 52.16 п. 52 НСБУ № 104). Такие факторы влияют на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.

Для этого в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. постановлением Минфина от 25.08.2003 № 121 (далее – Инструкция № 121), дается краткое описание характера события после отчетной даты и оценка последствий этих событий в денежном выражении.

К событиям после отчетной даты относятся:

– события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (события, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления баланса);

– события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (события, указывающие на положение, которое возникло после даты составления баланса).

В примечаниях дается краткое описание характера события после отчетной даты и оценка его последствий в денежном выражении. Если оценить событие невозможно, то необходимо объяснить причину.

Согласно п. 6 Инструкции № 121 существенное событие после отчетной даты подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. При этом событие после отчетной даты признается существенным, если его нераскрытие (пропуск или искажение) может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, принимаемые на его основе.

В числе фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, в приложении к Инструкции № 121 названы, в частности:

– произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном изменении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

– объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;

– прекращение части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

– существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

– непрогнозируемое значительное изменение валютных курсов после отчетной даты;

– значительное изменение цен на активы после отчетной даты.

В случае принятия организацией в отчетном периоде решения о прекращении части деятельности следует воспользоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25. При этом приводится описание прекращаемой деятельности, стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности. Указываются суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности, а также движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Операции с аффилированными лицами

В примечаниях раскрывается информация о наличии связанных сторон, характере отношений и совершенных между ними в отчетном периоде хозяйственных операциях (подп. 52.17 п. 52 НСБУ № 104). В соответствии со ст. 56 Закона от 9.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» аффилированными лицами хозяйственного общества признаются физические и юридические лица, способные прямо и (или) косвенно (через иных физических и (или) юридических лиц) определять решения или оказывать влияние на их принятие хозяйственным обществом, а также юридические лица, на принятие решений которыми хозяйственное общество оказывает такое влияние. В данной статье также содержится перечень лиц, считающихся аффилированными. Общество обязано самостоятельно определить для себя круг этих лиц и вести их учет.

В примечаниях приводятся данные о:

– суммах совершенных в отчетном периоде хозяйственных операций и числящихся на конец отчетного периода активов, обязательств, собственного капитала, возникших в связи с совершением этих хозяйственных операций, а также условиях осуществления хозяйственных операций, данные о предоставленных и полученных гарантиях;

– суммах резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода, относящиеся к дебиторской задолженности связанных сторон;

– суммах списанной в отчетном периоде за счет резервов по сомнительным долгам и (или) на расходы безнадежной к получению дебиторской задолженности связанных сторон.

Информация о наличии связанных сторон подлежит раскрытию независимо от совершения в отчетном периоде хозяйственных операций между этими связанными сторонами.

Целесообразно раскрывать информацию о связанных (аффилированных) лицах в примечаниях обособленно, независимо от наличия таких операций. При этом должны быть раскрыты характер отношений с каждым таким лицом, виды операций с ними в 2016 г., объем этих операций в абсолютном и относительном выражении за отчетный период. При раскрытии информации о хозяйственных операциях с аффилированными лицами указываются суммы приобретенных или проданных товаров, основных средств и других активов, оказанных (выполненных) или полученных работ и услуг, полученной или уплаченной арендной платы, переданных результатов НИОКР, суммы финансовых операций, включая предоставление займов и участие в уставных фондах других организаций, предоставленных и полученных гарантий и залогов, непогашенных сальдо взаиморасчетов на начало и конец отчетного периода, остатков задолженности по балансовым счетам на начало и конец отчетного периода, а также размер вознаграждения, выплачиваемого руководящим работникам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и хозяйственные операции с аффилированными лицами, могут быть сгруппированы, кроме случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для определения влияния таких операций на бухгалтерскую отчетность общества.

Профессиональное суждение

Подпункт 52.18 п. 52 НСБУ № 104 требует привести в примечаниях к бухгалтерской отчетности информацию о применении профессионального суждения главного бухгалтера по вопросам организации и ведения бухучета.

Напомним, профессиональным суждением признается точка зрения и действие лица, осуществляющего бухгалтерский учет и составляющего бухгалтерскую отчетность, которые излагаются организацией в положении об учетной политике (ст. 1 Закона № 57-З). Таким образом, в примечаниях следует пояснить, по каким вопросам учетных оценок и отражения в бухучете конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов выносится профессиональное суждение главного бухгалтера, как оно зафиксировано в учетной политике и иных локальных документах организации.

Такие данные можно представить в форме таблицы.

Инсайдерам и инвесторам

В примечаниях к бухгалтерской отчетности акционерных обществ (п. 53 НСБУ № 104) подлежит раскрытию информация о:

– количестве акций, выпущенных и полностью оплаченных;

– количестве акций, выпущенных, не оплаченных или оплаченных частично;

– количестве акций в обращении на конец предыдущего года и отчетного периода;

– номинальной стоимости акций АО.

Исходя из норм Инструкции о порядке раскрытия информации на рынке ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 13.06.2016 № 43, целесообразно указать в примечаниях информацию о:

– совершенных АО сделках с 5 и более процентами простых (обыкновенных) акций собственной эмиссии;

– сокращении количества акций;

– формировании реестра владельцев ценных бумаг;

– совершении крупных сделок;

– выплате дивидендов по акциям, включая срок и порядок их выплаты;

– выкупе акций по решению АО и/или по требованию акционеров.

Кроме того, раскрывается информация о прибыли, приходящейся на простую акцию, в т.ч. базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающаяся владельцам простых акций, а также разводненная прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Эти показатели также указываются в отчете о прибылях и убытках по строкам 250 и 260.

В примечаниях раскрывается информация о величине:

– прибыли, причитающейся владельцам простых акций, используемой в расчете базовой и разводненной прибыли на простую акцию;

– средневзвешенного количества простых акций, используемой в расчетах базовой и разводненной прибыли на простую акцию;

– базовой и разводненной прибыли на простую акцию за отчетный и предшествующий периоды.

В соответствии с Инструкцией о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утв. постановлением Минфина от 22.12.2006 № 164, в примечаниях раскрывается информация о финансовых инструментах. Степень ее детализации в разрезе каждого финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов определяется организацией самостоятельно исходя из их существенности.

Также в примечаниях следует раскрыть характер финансового инструмента, если его экономическая сущность отличается от его юридической формы, описать применяемую политику и цели управления финансовыми рисками и привести анализ своей политики по контролю над рисками, связанными с финансовыми инструментами.

Информация может включать в себя текстовые описания и количественные данные, в т.ч. в виде таблиц, в зависимости от характера финансовых инструментов и их существенности.