Премия ко Дню строителя и подоходный налог
Фото: freepik.com
Ситуация. Строительная организация в августе 2023 г. к профессиональному празднику Дню строителя и за успешное выполнение трудовых обязанностей в качестве премии выдала всем своим работникам, включая внешних совместителей, ранее приобретенные ею за счет собственных средств билеты на музыкальное шоу стоимостью 205 руб. каждый.
Является ли стоимость выданных работникам билетов их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).
При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Вместе с тем согласно ч. 1 п. 23 ст. 208 НК от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:
– организаций и ИП, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 2821 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– иных организаций и ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, в размере, не превышающем 186 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Доходы, полученные плательщиком в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за исполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога по совокупности с указанными в ч. 1 п. 23 ст. 208 НК доходами, полученными от каждого источника, в размерах, предусмотренных п. 23 ст. 208 НК (ч. 3 п. 23 ст. 208 НК).
День строителя согласно Указу от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» является профессиональным праздничным днем, который отмечается ежегодно во второе воскресенье августа.
Таким образом, в отношении врученных организацией билетов в виде премии применяется льгота, установленная ч. 1 п. 23 ст. 208 НК.
В ситуации, описанной в вопросе, в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК билеты для работников, для которых организация является местом основной работы, не подлежат обложению подоходным налогом как не превысившие в сумме установленный необлагаемый предел (2821 руб.) (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).
Что же касается внешних совместителей, то с учетом того, что указанные доходы были получены от организации, которая не является для них местом основной работы (службы, учебы), они подлежат обложению подоходным налогом в части, превышающей 186 руб. (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели). Для них подлежащим обложению подоходным налогом признается доход в размере 19 руб. (205 – 186).
