Представление налоговыми агентами сведений о выплаченных физическим лицам доходах за 2017 год

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели (ИП)), которые выплачивали в 2017 году доходы физическим лицам, должны до 1 апреля представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об этих доходах (п. 11 ст. 175 НК). Поскольку в 2018 году 1 апреля приходится на выходной день (воскресенье), налоговые агенты с учетом ст. 31 НК могут представить указанные сведения не позднее 02.04.2018 г. Рассмотрим порядок представления таких сведений за прошлый год, а также состав доходов, в отношении которых они представляются.

Сведения представляются в виде справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога (далее – справка) по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).

При этом налоговым агентам надо учитывать, что за невыполнение требования по предоставлению таких сведений ст. 13.8 КоАП предусмотрена административная ответственность. Отметим, что к ответственности в данных случаях могут быть привлечены только виновные должностные лица юридического лица и ИП. За непредставление в установленный срок таких сведений налагается штраф в размере 2 базовых величин (БВ) с увеличением его на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки, но не более 30 БВ. Вместе с тем ответственность не применяется в случае незначительности периода просрочки представления сведений (не более одного рабочего дня, если установленный срок превышает 2 рабочих или календарных дня). За указание в них недостоверных данных, если это повлияло или могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, штраф будет наложен в размере от 2 до 30 БВ.

Ответственность не применяется, если это не повлияло или не могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства. При формировании таких сведений налоговым агентам за 2017 год следует учесть, что по сравнению с 2016 годом форма, по которой они представляются, изменена.

Порядок представления сведений

Сведения представляются в порядке, определенном Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утв. постановлением МНС № 100 (далее – Инструкция № 100). На основании Инструкции № 100 налоговые агенты должны представить сведения: в электронном виде; с использованием кодов статуса плательщика, кодов мест работы, кодов видов авторских вознаграждений, кодов видов доходов, кодов налоговых вычетов, типов населенных пунктов, указанных в приложении 1 к Инструкции № 100, с учетом описания порядка формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде, приведенном в приложении 2 к Инструкции № 100. Сведения предоставляются в виде текстового файла в кодировке DOS либо Windows, упакованных архиватором в файл с именем, соответствующим неупакованному файлу.

При заполнении строки «Код документа» используется приложение 3 к Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утв. постановлением МНС от 31.12.2010 № 96 (далее – Инструкция № 96). При заполнении строки «Код страны» используется Общегосударственный классификатор ОКРБ 017-99 «Страны мира», утв. постановлением Госстандарта от 16.06.1999 № 8 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов». При заполнении строки «Код по СОАТО» используется Общегосударственный классификатор ОКРБ 003-94 «Система обозначений объектов административно-­территориального деления и населенных пунк­тов», утв. постановлением Госстандарта от 28.02.1994 № 2 «Об утверждении, введении в действие, изменении, исключении из числа действующих стандартов, руководящих документов, общегосударственных классификаторов Республики Беларусь». При заполнении строки «Тип улицы» используется приложение 2 к Инструкции № 96.

В справке в п. 1 «Сведения о налоговом агенте» и п. 2 «Сведения о получателе дохода» заносятся сведения о налоговом агенте и о получателе дохода. Учетный номер плательщика (подп. 1.1 п. 1 и подп. 2.1 п. 2 справки) указывается при наличии такой информации. При заполнении подп. 2.6 п. 2 в отношении граждан (под­данных) иностранных государств, лиц без гражданства (подданства) указывается адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке в РБ. Все реквизиты подп. 2.9 п. 2 справки заполняются только в отношении граждан (подданных) иностранных государств, лиц без гражданства (под­данства) при наличии информации.

Сумма начисленного дохода указывается за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца (подп. 3.1 п. 3 справки «Доход в месяц»), и включает доходы, освобождаемые от подоходного налога в установленных НК пределах (подп. 4.1 п. 4 «Сведения о доходах, освобождаемых от подоходного налога в установленных законодательством пределах»), за исключением доходов, для которых установлены иные ставки подоходного налога (п. 6 «Сведения о доходах, для которых установлены иные ставки налога»). Сумма начисленного дохода отражается в подп. 3.2 п. 3 «Сумма дохода».

При выплате плательщику авторского вознаграждения в подп. 3.1.1 п. 3 справки указываются код начисленного плательщику авторского вознаграждения и общая сумма дохода по каждому виду такого вознаграждения.

В подп. 3.1.2 п. 3 справки отражаются доходы (убыток), полученные плательщиком по операциям с цен­ными бумагами, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления. При этом полученный убыток отражается в виде отрицательного показателя.

В подп. 3.1.6 п. 3 отражаются доходы, полученные гражданами государств – членов ЕАЭС. В справке указываются код начисленного дохода и общая сумма дохода по каждому виду таких доходов, за исключением граждан РБ (государствами – членами ЕАЭС, помимо РБ, являются Армения, Казахстан, Кыргызстан и Россия).

В подп. 3.1.7 п. 3 справки отражаются доходы, выплаченные физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч.ч. 1 и 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного в день таким физическим лицам дохода превысил сумму, установленную абз. 6 ч. 1 п. 11 ст. 175 НК. В справке указываются порядковый номер месяца, в котором была выплата, и общая сумма дохода. В подп. 3.1.7 п. 3 справки отражаются доходы, выплаченные физическим лицам заготовительными организациями по­требкооперации и (или) другими организациями, ИП за приобретаемые у него овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), если размер этого дохода превысил 2000 BYN в день.

Доходы, которые не подлежат налогообложению в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах, отражаются в подп. 4.1 п. 4 справки в полном размере с указанием кода льготы, порядкового номера месяца, в котором была последняя выплата, а также суммы дохода и размера предоставленной льготы.

В подп. 4.2–4.6 п. 4 справки указываются сведения о:

– предоставленных стандартных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 164 НК, и каждом месяце, в котором были такие вычеты (подп. 4.2);

– предоставленных социальных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 165 НК (подп. 4.3);

– предоставленных имущественных налоговых вычетах, установленных п. 1 ст. 166 НК (подп. 4.4);

– профессиональном налоговом вычете, установленном ст. 168 НК (подп. 4.5);

– о вычетах, связанных с получением доходов по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, доверительного управления денежными средствами, от участия в фондах банковского управления (подп. 4.6).

В подп. 5.1 п. 5 справки указывается сумма удержанного подоходного налога за каждый месяц года в строке, соответствующей порядковому номеру месяца. При перерасчете подоходного налога такая сумма отражается в том месяце календарного года, за который она удерживается (возвращается). В подп. 5.1¹ п. 5 вносится сумма удержанного подоходного налога в месяц с доходов, полученных гражданами государств – членов ЕАЭС, за исключением граждан РБ.

Обратим внимание, что по сравнению с формой справки, которая подавалась налоговыми агентами с доходов, выплаченных за 2016 год, из подп. 5.1¹ п. 5 справки исключен обязательный для заполнения реквизит «код». При этом соответствующие изменения внесены в приложение 2 к Инструкции № 100 (Порядок формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде), согласно которым строка 5.2.2 справки должна формироваться следующим образом:

Номер строки: файла (справки)	Наименование реквизита	Условие заполнения	Тип реквизита, размер	Порядок заполнения, контроль
5.2.2 (5.1-1)	Месяц; сумма	У	Символьный, 25	Формируется отдельная строка с составным реквизитом 5.2.2 по каждому месяцу, в котором был удержан подоходный налог

В подп. 5.2 п. 5 справки указывается общая сумма удержанного налога.

В подп. 6.1 п. 6 отражаются сведения о доходах, для которых установлены иные ставки подоходного налога, где указываются код дохода, номер месяца, в котором была выплата, а также общая сумма дохода и размер удержанного подоходного налога. К таковым относятся доходы, полученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений и земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (ПВТ) по трудовым договорам (контрактам), а также физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), а также в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной компании и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».

Отдельно указываются такие доходы, полученные: гражданами государств – членов ЕАЭС, за исключением граждан РБ, – в подп. 6.1¹ п. 6 справки; физическими лицами в виде оплаты труда по трудовым договорам (контрактам) от организаций и ИП, зарегистрированных с 01.07.2015 г. по 31.12.2020 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), – в подп. 6.1² п. 6 справки.

Доходы, по которым представляются сведения

Налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах, выплаченных на территории РБ:

1) гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).

Иностранными гражданами в РБ признаются лица, не являющиеся гражданами РБ и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства, лицами без гражданства – лица, не являющиеся гражданами РБ и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ст. 9 Закона от 01.08.2002 № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь»).

Отметим, что при подаче налоговым агентом этих сведений определяющим фактором является гражданство физического лица, получившего доходы, а не его налоговое резидентство.

Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за ее пределами 183 дня и более в календарном году, налоговыми резидентами РБ не признаются (п. 1 ст. 17 НК).

Несмотря на то что иностранный гражданин признается налоговым резидентом РБ, при выплате ему доходов налоговый агент обязан представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет.

Ситуация 1. В организацию в качестве основного работника в ноябре 2017 г. принят гражданин Украины, который с 2013 года постоянно проживает на территории РБ. В течение 2017 года организация выплачивала ему доходы в виде зарплаты.

Этот работник признается в 2017 году налоговым резидентом РБ. Организация как налоговый агент обязана не позднее 02.04.2018 г. представить сведения о выплаченных такому гражданину доходах в налоговый орган по месту постановки на учет.

В справке отражаются все доходы (за исключением отдельных, о которых будет ниже) независимо от того, по каким налоговым ставкам осуществлялось их налогообложение, и подлежат ли они декларированию. При этом в справке также должны быть указаны доходы, которые освобождаются от обложения подоходным налогом в установленных п. 1 ст. 163 НК пределах. К таким доходам, в частности, относятся доходы, указанные в подп. 1.10¹, 1.19, 1.19¹, 1.21 и 1.26 п. 1 ст. 163 НК.

Ситуация 2. Организация оказала своему работнику, который является гражданином Украины, работающему в качестве внешнего совместителя, в июне 2017 г. материальную помощь в размере 50 BYN.

На основании подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК в редакции, действовавшей в 2017 году, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1678 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК), а также иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 111 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом положений подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК данная материальная помощь была освобождена от обложения подоходным налогом. Вместе с тем указанная сумма материальной помощи подлежит отражению в сведениях о доходах;

2) физическим лицам в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства.

Ситуация 3. У физического лица в сентябре 2017 г. в рамках строительства квартиры в составе ЖСК были расходы по уплате паевых взносов в размере 9600 BYN. В ноябре 2017 г. это лицо выбыло из членов организации застройщиков (ЖСК) до завершения строительства. При этом ЖСК возвратил данному лицу внесенные им и проиндексированные в соответствии с законодательством паевые взносы в сумме 9960 BYN.

В рассматриваемой ситуации ЖСК не позднее 02.04.2018 г. должен представить в налоговый орган по месту его постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им взносов, проиндексированных в соответствии с законодательством;

3) физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения трехлетнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года.

Ситуация 4. Физическое лицо в мае 2017 г. заключило с белорусской страховой организацией на 7 лет договор добровольного страхования жизни и уплатило страховой взнос в размере 1600 BYN. В сентябре 2017 г. это лицо расторгло указанный договор, и страховая организация возвратила ему сумму страхового взноса.

В рассматриваемой ситуации страховая организация не позднее 02.04.2018 г. должна представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных суммах в виде возврата физическому лицу уплаченных им страховых взносах;

4) физическим лицам при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения.

Ситуация 5. Организация-застройщик, являющаяся эмитентом жилищных облигаций, в мае 2017 г. в связи с досрочным расторжением с физическим лицом договора строительства квартиры возвратила ему ранее внесенных этим лицом денежные средства в оплату стоимости строительства квартиры путем приобретения жилищных облигаций в размере 44 000 BYN, а также выплатила начисленные в соответствии с условиями выпуска этих облигаций проценты по ним в размере 315 BYN.

В рассматриваемой ситуации организации-застройщику надо не позднее 02.04.2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных этому физическому лицу доходах;

5) физическим лицам за приобретаемую у них продукцию растениеводства, указанную в ч.ч. 1 и 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, в порядке, предусмотренном ч. 5 подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК, если размер выплаченного таким физическим лицам дохода превысил 2246 BYN в день.

В указанном случае сведения представляются заготовительными организациям потребкооперации и (или) другим организациям, ИП при выплате физическому лицу дохода в размере, превышающем 2246 BYN в день, за приобретаемые овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).

Ситуация 6. Организация 23.08.2017 г. приобрела у физического лица на сумму 2830 BYN груши, выращенные им на находящемся на территории РБ земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства.

От подоходного налога освобождаются доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции рас­тениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории РБ земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК). При этом к продукции растениеводства относятся овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иная продукция растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства).

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления плательщиком справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена им и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории РБ земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела, за исключением случаев, установленных ч. 5 подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК. При реализации плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребкооперации и (или) другим организациям, ИП такие доходы освобождаются от налогообложения без предоставления таким организациям, индивидуальным предпринимателям указанной справки (ч. 5 подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация при выплате физическому лицу дохода за приобретаемые у него груши подоходный налог не исчисляет. Вместе с тем организации надо не позднее 02.04.2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченном этому физическому лицу доходе, поскольку его размер превысил 2246 BYN в день;

6) плательщикам, для которых этот налоговый агент не является местом основной работы (службы, учебы) и с доходов которых налоговым агентом были предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК.

Ситуация 7. Торговая организация за счет собственных средств в мае 2017 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобрела путевку в санаторий в Минской области. Стоимость путевки – 755 BYN.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации организация понесла расходы в интересах непосредственно ребенка, он и является получателем дохода. Вместе с тем от подоходного налога освобождается стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских ИП в пределах 705 BYN на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК в редакции, действовавшей в 2017 г.).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации для ребенка стоимость путевки, превышающая 705 BYN (755 – 705 = 50), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем, поскольку у этого ребенка отсутствует место основной работы и его облагаемый подоходным налогом доход не превысил 563 BYN, налоговый агент при определении налоговой базы применил стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 93 BYN. С учетом того, что размер вычета превышает налогооблагаемый доход, подоходный налог не исчислялся.

В рассматриваемой ситуации торговой организацией надо не позднее 02.04.2018 г. представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о предоставленном этому ребенку стандартном налоговом вычете, установленном подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК.

Доходы, в отношении которых сведения не представляются

Налоговым агентам не требуется представлять сведения о доходах:

– в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории РБ.

Ситуация 8. Физическое лицо в ноябре 2017 г. получило от букмекерской конторы (юридическое лицо РБ) выигрыш в размере 2220 BYN.

В рассматриваемой ситуации казино как налоговый агент при выплате физическому лицу выигрыша в соответствии с п. 5 ст. 173 НК следует удержать с него подоходный налог в размере 88,80 BYN (2220  х 4 % / 100 %). При этом представлять в налоговый орган сведения о выплаченном физическому лицу доходе не надо;

– выплаченных за пределами территории РБ.

Ситуация 9. Представительством белорусской организации, осуществляющей деятельность на территории Казахстана, выплачивается зарплата своим сотрудникам, в т.ч. не являющимся белорусскими гражданами.

В данной ситуации представительству белорусской организации представлять сведения о выплаченных сотрудникам, не являющимся белорусскими гражданами, не требуется;

– не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (перечислены в п. 2 ст. 153 НК).

Ситуация 10. Ресторан в целях привлечения клиентов в июне 2017 г. провел рекламную акцию, в рамках которой физические лица (посетители) бесплатно угощались соком. Учет лиц, которых организация угостила соком, не проводился.

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг). Поскольку в рассматриваемой ситуации при проведении рекламной акции регистрацию ее участников ресторан не вел, стоимость сока, розданного в рамках ее проведения, не признается объектом обложения подоходным налогом.

Таким образом, в отношении указанных в рассматриваемой ситуации доходов, полученных физическими лицами в виде сока, сведения в налоговый орган не представляются;

– освобождаемых от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 161 НК.

В данном случае налоговым агентам необходимо обратить внимание, что доходы граждан (подданных) иностранных государств, указанных в п. 1 ст. 161 НК, освобождаются от подоходного налога, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами РБ глав, персонала дипломатических представительств РБ, имеющих дипломатический ранг, консульских должностных лиц и консульских служащих консульских учреждений РБ, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств и учреждений РБ, членов их семей, проживающих вместе с ними (за исключением членов семей обслуживающего персонала диппредставительств РБ), представителей РБ в специальных миссиях и членов дипломатического персонала таких миссий либо если такое положение предусмотрено международными договорами РБ. Перечень международных организаций, ино­странных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами, утвержден Указом Президента от 03.04.2007 № 162;

– освобождаемых от обложения подоходным налогом без ограничения их размера в соответствии с п. 1 ст. 163 НК.

Ситуация 11. Организация находится в Минске, в марте 2017 г. командировала своего работника, являющегося иностранным гражданином и постоянно проживающего на территории РБ, в командировку в Витебск. При этом ему выдан аванс в размере суммы суточных, рассчитанной по нормам, установленным законодательством РБ, и проезда. По возвращении из командировки работником составлен авансовый отчет с представлением подтверждающих документов.

От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совмина компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм ч. 3 подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК)).

Поскольку данные суммы выплачены по нормам, установленным законодательством РБ, они не признаются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, и в отношении них сведения не представляются;

– датой получения которых признается 2018 год.

Ситуация 12. Организация начисляет и выплачивает в декабре 2017 г. отпускные за январь 2018 г., в т.ч. работникам, являющимся иностранными гражданами.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1² ст. 172 НК). Соответственно, сумма отпускных за январь 2018 г. включается в доходы января 2018 г.

Таким образом, сумма отпускных за январь 2018 г., выплаченная иностранным работникам в декабре 2017 г., не подлежит отражению в справке за 2017 г.

Ситуация 13. Организация в декабре 2017 г. начислила своему работнику, являющемуся иностранным гражданином, отпускные за декабрь 2017 г. По приказу руководителя работник был отозван из отпуска, фактически не получив отпускные.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работник отозван из отпуска по приказу руководителя и начисленные суммы отпускных фактически он не получил, такие суммы отпускных не подлежит отражению в справке за 2017 год.

Ситуация 14. В организации в качестве основных работников работают иностранные граждане. В январе 2018 г. организация начисляет и выплачивается за декабрь 2017 г. им зарплату и премию.

Для целей исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1¹ ст. 172 НК). Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения работниками выплаченной в январе 2018 г. зарплаты за декабрь 2017 г. является 31.12.2017 г.

В рассматриваемой ситуации сумма зарплаты за декабрь 2017 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2018 г., подлежит отражению в справке за 2017 г. Доходы, выплачиваемые в виде премий и иных вознаграждений, включаются в доходы того месяца, в котором они начисляются, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются. Соответственно, сумма премии включается в доходы января 2018 г. (абз. 3 п. 1² ст. 172 НК).

Следовательно, сумма премии за декабрь 2017 г., выплаченная иностранным работникам в январе 2018 г., не подлежит отражению в справке за 2017 г.