Получение пени за несвоевременное внесение арендной платы арендодателем, применяющим УСН с НДС

Арендодатель применяет УСН с уплатой НДС.

23.10.2019 он выслал арендатору счет, в котором в т.ч. указал пеню за несвоевременное внесение арендной платы в размере 240,0 руб.

10.11.2019 на расчетный счет поступило 240,0 руб. в счет оплаты пени.

В положении по учетной политике арендодателя указано:

– причитающиеся от контрагентов штрафные санкции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете на дату их получения;

– моментом фактической реализации для целей исчисления НДС признается день отражения в бухгалтерском учете причитающихся штрафных санкций.

1. Какими бухгалтерскими записями следует отразить описанные хозяйственные операции, возникающие в связи с несвоевременным внесением арендной платы и начислением пени?

2. Какой порядок налогообложения НДС и налогом при УСН полученной пени?

1. Бухгалтерские записи:

Д-т сч., cубсч.	К-т сч., субсч.	Сумма	Содержание операции
51	76-3	240,0	На расчетный счет поступила оплата пени
76-3	90-7	240,0	Отражен внереализационный доход
90-8	68-2	40,0	Исчислен НДС (240/120 х 20)
90-9	68-2	7,2	Исчислен налог при УСН (240 х 3%)

2. Сумма пени увеличивает налоговую базу по НДС и включается в полном размере в налоговую базу при исчислении налога при УСН (с учетом исчисленного НДС).

Нормы действующего законодательства

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату) (ч. 1 п. 1 ст. 585 ГК¹).

В случае если арендатор не выполнил или выполнил ненадлежащим образом какие-либо условия, установленные договорными отношениями с арендодателем, последний может предъявить требования к арендатору по уплате неустойки (штрафов, пеней), выраженное в денежной сумме (ст.ст. 290, 310, 311 ГК).

В бухгалтерском учете арендодателя неустойки (штрафы, пени) признаются прочими доходами по текущей деятельности и отражаются по К-ту субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» в корреспонденции с Д-ом субсч. 76-3 «Расчеты по претензиям».

Отражение данной хозяйственной операции производят в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об взыскании штрафных санкций или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (абз. 15 п. 13, п. 26 Инструкции № 102², ч.ч. 10–11 п. 59, ч. 14 п. 70 Инструкции № 50³).

НДС

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение арендаторами условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК⁴).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, полученных в виде санкций за нарушение условий договоров, признается по выбору плательщика один из следующих дней:

– день их получения;

– день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Важно! Выбранный порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (подп. 28.2 ст. 121 НК).

Обратите внимание! Если обороты по реализации услуг, по которым предъявлены штрафные санкции, освобождаются от НДС, то соответственно и предъявленные штрафные санкции освобождаются от НДС (п. 2 ст. 118, абз. 9 п. 5 ст. 326 НК).

В рассматриваемой ситуации моментом фактической реализации для целей исчисления НДС является 10.11.2019, и в бухгалтерском учете этой датой следует отразить НДС следующей проводкой:

Д-т субсч. 90-8 «НДС, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»

К-т субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч.ч. 4, 8 п. 53, ч. 15 п. 70 Инструкции № 50).

На суммы увеличения налоговой базы по НДС от штрафных санкций арендодатель обязан создать и выставить ЭСЧФ на портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации. При этом разрешено в дополнительном ЭСЧФ не делать ссылку на исходный (абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 128, подп. 13.2 п. 13 ст. 131 НК).

Налог при УСН

По общему правилу для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, установлена ставка налога при исчислении УСН в размере 3% (подп. 1.2 п. 1 ст. 329 НК).

В налоговую базу при УСН включаются в т.ч. внереализационные доходы, к которым относятся, и суммы неустоек (штрафов, пеней). Дата включения указанных сумм во внереализационные доходы соответствует дате их признания в бухгалтерском учете (но не может быть позднее даты их получения). В рассматриваемой ситуации такой датой является 10.11.2019 (ч. 2 п. 2, подп. 3.5 п. 3 ст. 174, абз. 2 п. 3, ч. 1 п. 8, абз. 3 ч. 1 п. 14 ст. 328 НК).

Исчисление налога при применении УСН по прочим доходам по текущей деятельности отражается следующей проводкой:

Д-т субсч. 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности»

К-т субсч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч.ч. 4, 8 п. 53, абз. 10 ч. 3 п. 70 Инструкции № 50).

Обратите внимание! Суммы НДС, исчисленные от полученных штрафных санкций, включаются в состав внереализационных расходов и не уменьшают налоговую базу при исчислении УСН, т.е. не исключаются из налоговой базы при исчислении налога при УСН (подп. 3.42 ст. 175, подп. 2.2 п. 2 ст. 328 НК).

¹Гражданский кодекс (ГК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

³Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁴Налоговый кодекс (НК).