Подоходный налог по ставке 25%: платим со «сверхдоходов»

На примере практической ситуации разъясняем, какие доходы включаются в налогооблагаемую базу при расчете подоходного налога по ставке 25%.

Ситуация. Гражданин РБ имеет доходы в виде зарплаты, пенсии, дивидендов (выплаты производятся ежеквартально), доходов от сдачи внаем жилых и нежилых помещений (не ИП) с уплатой фиксированной налоговой ставки.

Вопрос: какие из доходов будут включаться в налогооблагаемую базу при расчете подоходного налога по ставке 25%?

Ответ: доходы физлица, полученные от источников в РБ, в виде зарплаты и ежеквартальной суммы дивидендов, подлежат налогообложению по ставке 13%. Если сумма вышеуказанных доходов превысит за налоговый период 200 тыс. руб., то данная совокупность дохода подлежит налогообложению по ставке 25%.

Анализ ситуации. В соответствии с п. 1 ст. 196 НК объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК;

– от источников в РБ, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

Ставка подоходного налога устанавливается в размере 13% (в т.ч. в отношении доходов, налогообложение которых производится в соответствии с п. 8 ст. 214 НК), если иное не определено ст. 214 НК (п. 1 ст. 214 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

При определении налоговой базы отдельно по каждой применяемой ставке учитывается сумма всех доходов плательщика, подлежащая обложению по соответствующей ставке. Так для доходов в виде:

1) вознаграждения за труд или участие в работе (заработная плата, оплата труда работника) – применяется ставка 13% (п. 1 ст. 214 НК);

2) доходов, полученных в виде дивидендов, в общем случае применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 214 НК).

В тоже время при выполнении условий, предусмотренных НК, в отношении дивидендов предусмотрены пониженные ставки подоходного налога. Так, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами РБ:

– в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно, – применяется ставка 6% (п. 5 ст. 214 НК);

– в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, – применяется ставка 0% (п. 6 ст. 214 НК);

3) пенсии, получаемые в соответствии с законодательством РБ или законодательством иностранных государств, дополнительные накопительные пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным госслужащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совмина, освобождаются от подоходного налога (п. 3 ст. 208 НК);

4) доходов, полученных физлицами от сдачи в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории РБ, ставки подоходного налога устанавливаются в фиксированных суммах согласно приложению 2 (п. 2 ст. 214 НК).

В соответствии с п. 8 ст. 214 НК ставка подоходного налога 25% устанавливается в отношении совокупности доходов в размере, превысившем за налоговый период 200 тыс. руб., подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога, установленной п. 1 ст. 214 НК, и полученных плательщиками от источников в РБ в виде:

– дивидендов,

– по трудовым договорам,

– по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности.

Таким образом, НК однозначно определены виды доходов, при получении которых в 2024 г. от источников в РБ в совокупном размере, превысившем 200 тыс. руб., физлицо будет являться плательщиком подоходного налога по ставке 25%.

При исчислении подоходного налога по вышеуказанным доходам по ставкам подоходного налога, установленным иными пунктами ст. 214 НК и (или) иными законодательными актами, не участвуют в определении совокупного дохода, в отношении которого применяется ставка подоходного налога в размере 25%.

Важно: обязанность отслеживать предел совокупности дохода НК возлагает на получателя доходов – физлицо. Подоходный налог по ставке 25% с суммы превышения таких доходов исчисляется только налоговым органом в порядке, установленном ст. 219 НК, а именно – на основании представляемой налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2024 г.

Срок представления налоговой декларации при получении доходов, облагаемых по ставке 25%, за 2024 г. – не позднее 31 марта 2025 г.