Подоходный налог по займам работникам ПВТ
Организация, являющаяся резидентом Парка высоких технологий (далее – ПВТ), предоставила займ своему работнику. По какой ставке следует исчислить и уплатить в бюджет подоходный налог при выдаче займа?
В соответствии с абз. 3 п. 19 Положения о ПВТ1 резидент ПВТ вправе предоставлять лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, займы за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин) и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, в т.ч. государственные целевые бюджетные фонды и государственные внебюджетные фонды, перечисления части прибыли в соответствии с законодательством. Решения о размере займов, установлении процентов на сумму займов, способе обеспечения исполнения обязательств по возврату займов принимаются резидентом ПВТ самостоятельно.
По общему правилу уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Однако из данного правила есть исключения. В частности, при выдаче физическим лицам займов налоговые агенты должны уплатить в бюджет подоходный налог за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (абз. 3 п. 7 ст. 216 НК2). По мере возврата займов налоговый агент имеет право на зачет или возврат подоходного налога, уплаченного за счет собственных средств, который производится либо самостоятельно, путем уменьшения суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет, либо налоговым органом по месту постановки на учет при представлении документов, подтверждающих право на возврат налога (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 223 НК).
Общеустановленная ставка подоходного налога составляет 13% (п. 1 ст. 214 НК). Для работников организаций – резидентов ПВТ установлена пониженная ставка подоходного налога в размере 9% (ч. 1 п. 31 Положения о ПВТ). Данная ставка применяется к доходам физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученным в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), доходов в виде дивидендов, полученных от резидентов ПВТ участником (акционером) такого резидента Парка по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом). То есть пониженная ставка подоходного налога применяется к доходам физических лиц, выплата которых предусмотрена в заключенных с ними трудовых договорах или контрактах, и не применяется к доходам физических лиц, получаемым по иным основаниям, например, по гражданско-правовым договорам (по договорам на выполнение работ, оказание услуг, договорам аренды).
Предоставление займов, в т.ч. физическим лицам, регулируется не трудовым, а гражданским законодательством, а именно, гл. 42 ГК3. При предоставлении займа между организацией и физическим лицом заключается соответствующий договор займа. В связи с вышеизложенным, при выдаче займа работнику (независимо от выполняемой им трудовой функции) резидент ПВТ обязан уплатить в бюджет подоходный налог за счет собственных средств по ставке 13%.
1Положение о Парке высоких технологий, утв. Декретом Президента от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ).
2Налоговый кодекс (далее – НК).
3Гражданский кодекс.
