Подоходный налог и призы на спортивно-массовом мероприятии
Головная организация планирует в мае 2018 г. провести спартакиаду среди своих работников – юридических лиц, входящих в систему организации. Победителям соревнований планируется выдать призы, ранее приобретенные головной организацией.
Являются ли расходы организации на проведение этого мероприятия, включая стоимость призов для их получателей, доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Под спортивно-массовым мероприятием (далее – СММ) понимается организованное мероприятие соревновательного характера, направленное на физическое и духовное развитие человека, укрепление здоровья и профилактику заболеваний, рациональное проведение досуга, формирование потребности в регулярных занятиях физической культурой и спортом (ст. 1 Закона от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» (далее – Закон № 125-З)).
Такие мероприятия проводятся в соответствии с положением о проведении СММ, которое разрабатывается и утверждается организаторами мероприятия (п. 9 ст. 35 Закона № 125-З). При этом под организатором СММ понимается физическое и (или) юридическое лицо, которое инициировало проведение такого мероприятия и (или) осуществляет организационное, финансовое и (или) иное обеспечение его подготовки и проведения (абз. 5 ст. 1 Закона № 125-З). Физические лица, ставшие победителями СММ, могут награждаться призами в денежной либо натуральной форме (п. 12 ст. 35 Закона № 125-З).
При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК). При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных мероприятий и (или) СММ и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории РБ, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций РБ и направляемым за границу для участия в спортивных мероприятиях и (или) СММ (за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, расходы организации на проведение данного мероприятия (за исключением стоимости призов, врученных победителям соревнований) не признаются объектом обложения подоходным налогом.
При исчислении подоходного налога со стоимости призов организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, согласно которому от подоходного налога с учетом Указа № 29 освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода (эти положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), а также иных организаций и ИП, за исключением профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.
