Авторизуйтесь Чтобы скачать свежий номер №62(2559) от 19.08.2022 Смотреть архивы

USD:
2.5705
EUR:
2.6088
RUB:
4.2522
Золото:
145.92
Серебро:
1.64
Платина:
76.45
Палладий:
178.59
Назад
Общие вопросы
29.06.2022 47 мин на чтение мин
Распечатать с изображениями Распечатать без изображений

Всё, что надо знать о подоходном налоге

Фото: freepik.com

О порядке исчисления и уплаты подоходного налога в 2022 году читайте в нашей статье

Подоходный налог – это налог на доходы физических лиц, который удерживается с любого вида полученного дохода.

НК предусматривает поступления, которые не признаются доходами для исчисления подоходного налога (п. 2 ст. 196 НК); доходы, освобождаемые от подоходного налога (ст. 208 НК), и вычеты, уменьшающие налоговую базу для исчисления налога (ст.ст. 209–212 НК).

Подоходный налог относится к республиканским налогам.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) регулируется гл. 18 Налогового кодекса (далее – НК).

Оглавление:

Плательщики налога

Объект налогообложения

Определение налоговой базы

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты

Налоговые ставки

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога

Отчетность налоговых агентов

Ответственность за неуплату налога

Письма МНС

Материалы по теме

Плательщики налога

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица – граждане РБ, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства), как признаваемые налоговыми резидентами РБ, так и не относящиеся к таковым (ст. 195 НК).

Если физическое лицо фактически находилось на территории РБ более 183 дней в календарном году, оно признается ее налоговым резидентом (ч. 1 п. 1 ст. 17 НК).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные плательщиками доходы (п. 1 ст. 196 НК).

При этом доходы, полученные физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, являются объектом налогообложения подоходным налогом, только если они получены от источников в РБ (подп. 1.2 п. 1 ст. 196 НК). Перечень таких доходов установлен п. 1 ст. 197 НК.

Доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом, перечислены в подп. 2.1–2.39 п. 2 ст. 196 НК. Указанные доходы в налоговую базу не включаются.

Определение налоговой базы

Общий порядок определения налоговой базы подоходного налога установлен ст. 199 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Важно! Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 199 НК).

 

Вид дохода

Порядок определения налоговой базы

Доходы (за исключением доходов, указанных в ч. 1 п. 2 ст. 224 НК), в отношении которых установлена ставка подоходного налога в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК), 6% (п. 5 ст. 214 НК) и (или) ставка установлена актами Президента

Определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 209–212 НК, применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК

Доходы индивидуальных предпринимателей (нотариусов), в отношении которых установлены ставки в размере 16%, 9%, 6%, предусмотренные подп. 3.1 п. 3 ст. 214 НК и (или) ставка установлена актами Президента

Определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, и на сумму стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 209–211 НК, применяемых последовательно (п. 4 ст. 199 НК)

Выигрыши (возвращенные несыгравшие ставки), полученные от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, в отношении которых установлена ставка подоходного налога в размере 4%, предусмотренная п. 4 ст. 214 НК

Определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209–211 НК, и освобождение от подоходного налога, предусмотренное ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, не применяются (п. 7 ст. 199 НК)

Проценты по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, доходов, выплачиваемых банком плательщику в денежной или натуральной форме, электронными деньгами, в размере, превышающем 2% от суммы операции безналичной оплаты товара (работы, услуги), совершенной этим плательщиком при использовании банковской платежной карточки, системы дистанционного банковского обслуживания, а также при использовании или погашении электронных денег

Определяется отдельно от иных доходов плательщика. При этом освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное п. 23 ст. 208 НК, не применяется. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209–211 НК, предоставляются налоговым органом в отношении таких доходов на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, представляемой плательщиком в соответствии с п. 2 ст. 222 НК (п. 9 ст. 199 НК)

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, по договорам доверительного управления денежными средствами и от участия в фондах банковского управления определяется отдельно от иных видов доходов, выплачиваемых плательщику по месту основной работы

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209–211 НК, предоставляются в отношении таких доходов налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, представляемой плательщиком в соответствии с п. 2 ст. 222 НК (ч. 2 п. 3 ст. 199 НК)

Доходы, в отношении которых установлены налоговые ставки в фиксированных суммах, предусмотренные п. 2 ст. 214 НК

Определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209–211 НК, не применяются (п. 6 ст. 199 НК)

Доходы, исчисленные в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами

Определяется как денежное выражение суммы такого превышения. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 209–212 НК, при этом не применяются (п. 8 ст. 199 НК)

 

Отдельно НК установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным:

  • в натуральной форме (ст. 200 НК);

  • по договорам страхования (ст. 201 НК);

  • по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (ст. 202 НК);

  • по операциям доверительного управления денежными средствами (ст. 203 НК);

  • от участия в фондах банковского управления (ст. 204 НК);

  • при осуществлении предпринимательской, нотариальной деятельности (ст. 205 НК). 

Доходы, освобождаемые от налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст.ст. 206 и 208 НК.

Доходы граждан (подданных) иностранных государств, указанных в п. 1 ст. 206 НК, освобождаются от подоходного налога, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами РБ либо если такое положение предусмотрено международными договорами РБ (п. 2 ст. 206 НК). Перечень международных организаций, иностранных государств, доходы сотрудников, граждан (подданных) которых не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством и международными договорами, утвержден Указом от 03.04.2007 № 162.

Статьей 208 НК определен перечень из 68 видов доходов, освобождаемых от налогообложения.

Налоговые вычеты

Доходы физических лиц, облагаемые подоходным налогом, могут быть уменьшены на следующие налоговые вычеты:

  • стандартные (ст. 209 НК);

  • социальные (ст. 210 НК);

  • имущественные (ст. 211 НК);

  • профессиональные (ст. 212 НК). 

Стандартные налоговые вычеты

C 1 января 2022 г. при исчислении подоходного налога с получаемых плательщиком доходов применяются следующие стандартные налоговые вычеты, установленные:

подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК в размере 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц.

При определении дохода, подлежащего налогообложению, не учитываются доходы, не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 196 НК), и доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 208 НК);

2) подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК в размере 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Лица, которые для целей предоставления стандартного налогового вычета признаются иждивенцами, перечислены в ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 75 руб. в месяц на каждого такого ребенка и (или) каждого иждивенца.

Документы, подтверждающие право на стандартные вычеты на детей до 18 лет и иждивенцев, перечислены в п. 3 ст. 209 НК;

3) подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК в размере 190 руб. в месяц отдельным категориям плательщиков, подтверждающих право на такой вычет (п. 4 ст. 209 НК).

Стандартные вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 209 НК).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК):

  • в течение налогового периода – налоговым агентом;

  • по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК. 

Социальные налоговые вычеты

Физические лица при исчислении подоходного налога имеют право на социальный налоговый вычет из налогооблагаемого дохода в размере сумм, уплаченных ими:

  • за обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК);

  • в качестве страховых взносов (подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК).

Указанные социальные налоговые вычеты предоставляется:

  • в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

  • по окончании налогового периода – налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета). 

Вычет на обучение

Право на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, имеют плательщики, которые несут расходы:

  • за свое обучение;

  • за обучение лиц, состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства;

  • за обучение подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель);

  • при получении первого высшего, в т.ч. в магистратуре, первого среднего специального и первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК) в учреждениях образования РБ в дневной и заочной формах.

К вычету принимаются суммы: уплаченные за обучение;

направленные на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на обучение;

направленные на возмещение средств, затраченных государством на соответствующее обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК).

Перечень документов, необходимых для применения социального налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, приведен в п. 3 ст. 210 НК.

Вычет на страхование

Право на социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК, имеют плательщики, уплатившие страховым организациям РБ (возместившие налоговому агенту) страховые взносы по следующим договорам страхования.

Вид договора

Срок, на который должен быть заключен договор

Добровольного страхования жизни

Не менее трех лет

Добровольного страхования дополнительной пенсии

Добровольного страхования медицинских расходов

Срок действия договора не ограничивается

Вычету также подлежат суммы, уплаченные плательщиком (возмещенные плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по вышеназванным договорам, заключенным им в интересах:

– лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

– своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов, плательщиков-попечителей) (ч. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК).

В случае уплаты страховых взносов лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства (подопечными, в т.ч. бывшими подопечными, достигшими 18-летнего возраста), такие лица имеют право на получение социального вычета в сумме уплаченных страховых взносов (ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 210 НК).

Перечень документов, необходимых для применения этого социального налогового вычета, приведен в п. 4 ст. 210 НК.

Имущественные налоговые вычеты

Право на имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 211 НК, в определенных случаях имеют плательщики, которые:

  • несут расходы по строительству, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо по приобретению, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с договором купли-продажи, предусматривающим оплату в рассрочку, на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры (жилья) (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК);

  • возмездно отчуждают имущество (подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Жилищный вычет

Право на имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК, имеют состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий:

  • плательщики;

  • члены семьи плательщика (его супруг (супруга), дети, а также иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика).

Указанные лица имеют право на данный имущественный налоговый вычет только при условии, что они состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора, договора займа, договора купли-продажи, предусматривающего оплату жилья в рассрочку) по основаниям, установленным ст. 36 Жилищного кодекса, в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и организациях, а также организациях негосударственной формы собственности (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на:

  • строительство на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций;

  • приобретение на территории РБ, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома или квартиры, а также по договору создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены жилья в рассрочку;

  • погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории одноквартирного жилого дома или квартиры;

  • реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры;

  • приватизацию жилья.

Перечень документов, необходимых для применения данного имущественного налогового вычета, перечислен в п. 2 ст. 211 НК.

Имущественный налоговый вычет, предоставляется:

  • в течение налогового периода – налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы);

  • по окончании календарного года – налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, при подаче налоговой декларации (расчета) (ч. 17 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).

Вычет, связанный с возмездным отчуждением имущества

Плательщики при исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества имеют право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Вместо получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики имеют право на получение вычета в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от отчуждения этого имущества (ч. 10 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Имущественный вычет при получении плательщиками доходов, связанных с возмездным отчуждением имущества, предоставляется по их выбору (ч. 13 подп. 1.2 п. 1, абз. 7 ч. 1 п. 3 ст. 211 НК):

в течение календарного года – налоговым агентом в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества;

по окончании календарного года – налоговым органом при подаче документов, подтверждающих право на получение вычета, а также справки о доходах физлиц установленной формы, иных документов, подтверждающих получение дохода.

Профессиональные налоговые вычеты

Право на применение профессиональных налоговых вычетов имеют:

  • плательщики, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 212 НК);

  • спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях, при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия (п. 2 ст. 212 НК).

Вычет не применяется из таких доходов, полученных указанными лицами от осуществления предпринимательской деятельности.

Вычет с вознаграждений по результатам интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 212 НК)

Предоставляется только в отношении доходов, полученных в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (ч. 1 п. 1 ст. 212 НК).

Вместо получения профессионального вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (или если невозможно подтвердить расходы документально) плательщик имеет право на профессиональный вычет по нормативу расходов в процентах по отношению к сумме начисленного дохода от 20 до 40% в зависимости от его вида (ч. 4 п. 1 ст. 212 НК). 

Профессиональный вычет предоставляется по выбору плательщика (ч. 6 п. 1 ст. 212 НК):

  • в течение календарного года – налоговым агентом в пределах установленных нормативов;

  • по окончании календарного года – налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, подтверждающих право на получение такого вычета. При этом налоговым органом профессиональный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в пределах соответствующих нормативов.

Вычет спортсменам и их тренерам (п. 2 ст. 212 НК)

Предоставляется спортсменам и их тренерам только в отношении получаемых ими доходов от личной деятельности за участие в спортивных соревнованиях при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия.

Данный налоговый вычет предоставляется по окончании налогового периода налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и документов, подтверждающих право на получение такого вычета (ч. 3 п. 2 ст. 212 НК).

Вместо получения профессионального вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с участием плательщика в спортивных соревнованиях при осуществлении им личной деятельности, этот плательщик имеет право на получение профессионального вычета в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления такой деятельности (ч. 2 п. 2 ст. 212 НК).

Налоговые ставки

Размер налоговой ставки зависит от вида получаемого дохода. Общая ставка подоходного налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 214 НК).

С 01.01.2021 до 01.01.2023 по указанной ставке осуществляется налогообложение доходов, получаемых по трудовым договорам от резидентов ПВТ и резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка (п. 3 ст. 3 Закона от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь»).

В отношении отдельных доходов НК установлены другие размеры налоговых ставок (приведены в таблице).

Вид дохода

Размер налоговой ставки

Доходы, получаемые:

– индивидуальными предпринимателями (ИП), нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, от осуществления ими предпринимательской, нотариальной деятельности (подп. 3.1 п. 3 ст. 214 НК);

– физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в нарушение требований законодательных актов, от осуществления такой деятельности (подп. 3.3 п. 3 ст. 214 НК)

16%

Выигрыши (возвращенные несыгравшие ставки), полученные плательщиками от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, за исключением случая, установленного подп. 7.3 п. 7 ст. 214 НК (п. 4 ст. 214 НК)

4%

Доходы:

– получаемые ИП с 01.01.2018 по 31.12.2022 от осуществления на территории сельской местности розничной торговли в торговых объектах, на торговых местах на рынках, на ярмарках, общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг, на территории малых городских поселений общественное питание в объектах общественного питания, оказание бытовых услуг (абз. 1, 4 подп. 1.1 п. 1 Указа от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания»);

– в виде дивидендов в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами РБ в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно (п. 5 ст. 214 НК)

6%

Доходы в виде:

– дивидендов в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами РБ в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно (п. 6 ст. 214 НК);

– дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК, начисленных (ч. 1 п. 51 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом от 12.05.2017 № 166):

в течение 5 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены дивиденды или приравненные к ним доходы, резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (за исключением резидентов индустриального парка, реализующих крупный инвестиционный проект), совместной белорусско-китайской компанией по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка, венчурными организациями с местом нахождения в этом индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, субъектов инновационной деятельности индустриального парка, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами РБ и нерезидентами РБ – фактическими владельцами дохода;

в течение 10 календарных лет, начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы, резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», реализующими крупный инвестиционный проект, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами РБ и нерезидентами РБ – фактическими владельцами дохода;

– дивидендов, начисленных ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд» и ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» в течение 10 календарных лет начиная с года, в котором зарегистрированы указанные организации (подп. 2.3 п. 2 Указа от 08.05.2018 № 163 (далее – Указ № 163));

– начисленных (выплаченных) по облигациям ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд», включая доходы от реализации (погашения) таких облигаций в течение 10 календарных лет начиная с года, в котором зарегистрирована указанная организация (подп. 2.3 п. 2 Указа № 163)

0%

Доходы от сдачи физическим лицам в аренду (субаренду), наем жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, находящиеся на территории РБ (ч. 1 п. 2 ст. 214 НК)

Фиксированные ставки согласно приложению

2 к НК)

Доходы, полученные:

– ИП – резидентами ПВТ (ч. 1 п. 31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом от 22.09.2005 № 12 (далее – Положение о ПВТ));

– в виде дивидендов, полученных от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), (части долей) в уставных фондах, (части паев) в имуществе юридических лиц (в т.ч. зарегистрированных за рубежом) (ч. 1 п. 31 Положения о ПВТ);

– по трудовым договорам от ОАО «Китайско-Белорусский инвестиционный фонд» и ЗАО «Управляющая компания Китайско-Белорусского инвестиционного фонда» (подп. 1.23 п. 1 Указа № 163)

9%

Доходы в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и ИП, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2025 на территории юго-восточного региона Могилевской области (Кричевский, Климовичский, Краснопольский, Костюковичский, Славгородский, Чериковский и Хотимский районы) и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области»)

10%

Доходы:

– исчисленные в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами (подп. 7.1 п. 7 ст. 214 НК);

– при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом (подп. 7.2 п. 7 ст. 214 НК);

– при установлении контролирующим органом факта регистрации в специальной компьютерной кассовой системе, обеспечивающей контроль за оборотами в сфере игорного бизнеса, суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась (подп. 7.3 п. 7 ст. 214 НК)

20%

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога

Отдельные плательщики в ряде случаев обязаны самостоятельно уплатить подоходный налог, исчисленный налоговым органом на основании представленных ими налоговых деклараций (расчетов) (перечислены в ст.ст. 217–219 НК).

Если доход получен физическим лицом от организации или ИП, последние признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет подоходный налог (подп. 3.1 п. 3 ст. 23 НК, п. 1 ст. 216 НК).

При этом налоговому агенту не требуется исчислять подоходный налог с доходов, источником которых он является, перечисленных в п. 2 ст. 216 НК.

Подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

При выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий подоходный налог не удерживается (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК). Его необходимо будет исчислить при начислении заработной платы за отчетный месяц и удержать при ее выплате.

При выдаче дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК).

При обнаружении факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога налоговый агент обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет (ч. 1 п. 5 ст. 216 НК).

В случае если удержать налог невозможно по причине отсутствия денежных выплат плательщику, в т.ч. вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора, налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога (ч. 2 п. 5 ст. 216 НК).

Сроки перечисления в бюджет налоговыми агентами исчисленного и удержанного из доходов плательщиков подоходного налога установлены п. 6 ст. 216 НК.

Выплата дохода

Сроки перечисления подоходного налога в бюджет

Перечисление доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках)

Не позднее дня перечисления дохода

Выплата дохода из кассы налогового агента за счет денежных средств, полученных в банке

Не позднее дня фактического получения средств в банке на выплату дохода

Выплата дохода из кассы налогового агента (например, за счет полученной выручки)

Не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода из кассы

Выдача дохода в натуральной форме

Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога

Выплата дохода в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)

Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налоговыми агентами – организаторами азартных игр выплачены такие доходы

Выплата дохода в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете

Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налоговыми агентами – банками выплачены такие доходы

Выплата дохода за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность, признаваемую в соответствии с международными договорами и (или) законодательством этого иностранного государства деятельностью через постоянное представительство, и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе указанного иностранного государства

Не позднее 3 рабочих дней со дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) налоговыми агентами

Выплата дохода иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство

Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в п.п. 3, 4 ст. 180 НК.

Если более длительный период определен соответствующим международным договором РБ по вопросам налогообложения, то перечисление подоходного налога осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный таким международным договором период.

При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляются в отношении доходов плательщика, полученных с даты начала деятельности, определенной п.п. 3, 4 ст. 180 НК, и по дату истечения указанного периода.

По окончании этого периода перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога производится, в сроки, установленные ч. 1 п. 6 ст. 216 НК

Отчетность налоговых агентов

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет:

  • сведения о доходах, за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории РБ лицам, перечисленным в ч. 1 п. 8 ст. 216 НК, а также не по месту основной работы (службы, учебы), с которых налоговым агентом были предоставлены стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 209 НК (ч. 2 п. 8 ст. 216 НК).

Указанные сведения представляются в порядке и сроки, установленные постановлением Совмина от 07.04.2021 № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц» (далее – постановление № 201):

  • в электронном виде в налоговый орган по месту постановки на учет или на портал МНС (подп. 5.2 п. 5 Положения о представлении сведений о доходах физических лиц, утв. постановлением № 201 (далее – Положение № 201));

  • не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 7 определенного Положением № 201 перечня сведений о доходах (выплатах) физических лиц, которые представляются государственными органами, иными организациями, представительствами, ИП, нотариусами, и сроки их представления);

  • по форме согласно приложению 9 к постановлению МНС от 15.11.2021 № 35 «О формах и перечне сведений»;

2) налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физических лиц (п. 1 ст. 216-1 НК).

Данная декларация представляется:

  • не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом (п. 3 ст. 216-1 НК), по форме, установленной приложением 6-1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – постановление № 2);

  • в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа (ч. 1 п. 3 ст. 40 НК). Декларации в виде электронного документа представляются налоговыми агентами, указанными в ч. 1 п. 4 ст. 40 НК.

Порядок заполнения декларации определен в гл. 7-1 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги, утв. постановлением № 2.

Ответственность за неуплату налога

За неуплату налога для физических лиц и налоговых агентов КоАП предусмотрена ответственность (приведена в таблице).

Основание

Состав правонарушения

Размер штрафа

Неуплата или неполная уплата физическим лицом суммы налога, сбора (пошлины)

ч. 1 ст. 14.4 КоАП

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога

Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 базовых величин (далее – БВ)

Невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога

ч. 1 ст. 14.5 КоАП

Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет не более 4 БВ для индивидуального предпринимателя, не более 10 БВ для юридического лица, а сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога

Штраф в размере:

– на ИП – от 0,4 до 4 БВ;

– на юридическое лицо – от 2 до 20 БВ

ч. 2 ст. 14.5 КоАП

Если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 4 БВ для ИП, более 10 БВ для юридического лица либо сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога

Штраф в размере:

– на ИП – 40% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 БВ;

– на юридическое лицо – 40% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 10 БВ

ч. 3 ст. 14.5 КоАП

Деяния, совершенные по неосторожности, в т.ч. должностным лицом юридического лица, если неудержанная и (или) неперечисленная сумма налога составляет более 10 БВ для должностного лица юридического лица – налогового агента, более 4 БВ для физического лица, не являющегося ИП, – налогового агента, либо сумма налога, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период (для должностного лица юридического лица – за период выполнения им соответствующих функций, но не более чем за проверенный период) сумм налога

Штраф в размере от 1 до 10 БВ

ч. 4 ст. 14.5 КоАП

Деяния, совершенные умышленно, в т.ч. должностным лицом юридического лица

Штраф в размере от 40 до 120 БВ

ч. 5 ст. 14.5 КоАП

Деяние, предусмотренное ч. 4 ст. 14.5 КоАП, совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

Штраф в размере от 100 до 200 БВ

Письма МНС

Разъяснение МНС о включении ИП расходов без подтверждающих документов при расчете подоходного налога

Материалы по теме:

Путевки в детские лагеря и льготы по подоходному налогу

Стандартные налоговые вычеты на детей

Имущественный налоговый вычет по карте рассрочки

Имущественный вычет за прошлые годы

Социальный налоговый вычет при отсутствии основного места работы

Выдача (предоставление) займов работникам организации

Распечатать с изображениями Распечатать без изображений