Переезжаем в новый офис: монтируем тент

При переезде в новый офис организации выполняют ряд улучшений арендуемого имущества, а бухгалтеры таких организаций сталкиваются с необходимостью правильного отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с улучшением и оборудованием офиса. Продолжим рассмотрение данной темы (см. «ЭГ», «Информбанк» с. 5 № 54 от 24.07.2018 г.; с. 2 № 60 от 14.08.2018 г.) на примере такой ситуации: организацией (арендатор) заключен договор аренды изолированного нежилого помещения и примыкающей к нему открытой террасы. С согласия арендодателя на террасе была смонтирована сборно-разборная тентовая конструкция. Конструкция закреплена к покрытию террасы клиновыми анкерами.

Разберемся, как правильно классифицировать и учитывать указанную конструкцию.

В Инструкции об обоснованиях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Гос­комимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Ин­струкция № 11), приведены следующие определения:

– терраса – открытая наружная площадка, пред­назначенная для отдыха, примыкающая к капитальному строению (зданию, сооружению), раз­мещаемая над землей, как правило, в уровне пола первого этажа или второго и выше над ниже рас­положенным этажом. Терраса может иметь перголу или легкое покрытие, а также находиться под общей с капитальным строением крышей (подп. 2.71 п. 2 Инструкции № 11);

– здание – строительная система, состоящая (по мере необходимости) из наземной и подземной частей, с помещениями для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подп. 2.18 п. 2 Инструкции № 11);

– сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комбинированные (подп. 2.67 п. 2 Инструкции № 11).

Взаимоотношения между арендатором и арендодателем в части внесения изменений в арендуемое имущество регулируются ст. 594 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК).

Улучшение арендуемого имущества может быть отделимым или неотделимым.

Произведенные арендатором отделимые улуч­шения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 594 ГК).

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 594 ГК).

При этом согласно п. 3 ст. 594 ГК, если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества без согласия арендатора, стоимость затрат по улучшению имущества возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством.

Постановление Пленума ВХС РБ от 15.02.2012 № 1 «О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений» (далее – постановление № 1) разъяснено:

– улучшения арендованного имущества представляют собой вложения в имущество, которые изменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают его характеристики;

– определение того, является ли улучшение имущества отделимым или неотделимым, зависит не только от технических способов присоединения улучшений, но и от того, сохраняется ли имущество при отделении улучшений в том состоянии, в котором оно должно быть возвращено, и может ли оно и дальше быть использованным без этих улуч­шений;

– отделимыми являются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без вреда для самого объекта;

– неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда и, кроме того, влекут за собой изменение стоимости самого имущества, признаются соб­ственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды (ч. 2 п. 40 постановления № 1).

Учитывая то, что металлическая тентовая кон­струкция является сборно-разборной, не нарушает целостности арендуемого имущества (крепление к покрытию террасы) и после ее демонтажа (по окончания договора аренды) арендуемое имущество может и дальше использоваться без ее наличия, полагаем, что монтаж ее на террасе следует рассматривать как отделимые улучшения полученного в аренду имущества. Поэтому на основании п. 1 ст. 594 ГК данные произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью.

В Законе от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон № 133-З) приведено следующее определение:

капитальное строение (здание, сооружение) – любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона № 133).

При этом для признания объекта капитальным строением (зданием, сооружением) необходима совокупность следующих признаков:

– здание, сооружение возводятся, реконструируются, реставрируются; проводится капитальный ремонт здания, сооружения на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку (далее – проектная документация), если иное не установлено законодательством РБ;

– здание, сооружение прочно связаны с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений – основания сооружения или являются подземными;

– здание, сооружение не являются временными согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка государственного органа, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;

– здание, сооружение невозможно переместить без несоразмерного ущерба их назначению, то есть если при демонтаже здания или сооружения есть необходимость полной или частичной раз­борки здания, сооружения в целом или их разрушения (п. 4 Инструкции № 11).

Учитывая, что металлическая тентовая кон­струкция не соответствует вышеприведенным признакам капитальности, она не относится ни к зданиям, ни к сооружениям, а также не может быть отнесена к машинам и оборудованию (абз. 15, 7 ст. 2 Технического регламента Таможенного союза «О безопасности машин и оборудования (ТР ТС 010/2011), утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 18.10.2011 № 823).

Имущество, не относящееся к зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию, относится к инвентарю и принадлежностям.

В соответствии с п. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Мин­фина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в качестве запасов к бухучету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

К запасам относятся в том числе инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, ос­настка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фир­менная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (далее – отдельные предметы в составе средств в обороте) (п. 3 Ин­струкции № 133).

Вместе с тем, положения Инструкции № 133 не применяются в отношении инвентаря, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (абз. 7 п. 4 Ин­струкции № 133).

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкции № 26), организацией в качестве основных средств принимаются к бухучету активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении условий признания, определенных п. 4 вышеназванной инструкции.

В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Мин­экономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности, организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

Согласно приложению к постановлению № 161 металлическая тентовая конструкция относится к основным средствам с шифром 70027, нормативным сроком службы 5 лет и входит в группу «Инвентарь и принадлежности».

Таким образом, в зависимости от положений учетной политики, конструкция может быть включена как в состав запасов, как отдельный предмет в составе средств в обороте, так и в состав основных средств.