Передача ОС в безвозмездное пользование: кто начисляет амортизацию

Основное средство (ОС) передано в безвозмездное пользование в мае 2018 г. Амортизация по ОС перестает начисляться организацией с июня 2018 г. ОС передано для использования ссудополучателем для производства товаров для ссудодателя.

Правильно ли поступила организация?

Согласно приложению 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), ссудополучатель при получении ОС в безвозмездное пользование амортизацию не начисляет. Амортизация начисляется ссудодателем.

При этом нужно учитывать следующее:

– при передаче в безвозмездное пользование ОС, используемых в предпринимательской деятельности (например, передача модемов для подключения к сети Интернет организацией электросвязи своим потребителям), амортизация начисляется применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется;

– при передаче в безвозмездное пользование ОС, не используемых в предпринимательской деятельности (например, передача оборудования производственной организацией учреждению образования), амортизация начисляется исходя из амортизируемой (при применении до передачи в безвозмездное пользование нелинейного или производительного способа начисления амортизации – недоамортизированной) стоимости объекта на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи, и остаточного нормативного срока его службы линейным способом. В бухучете она относится в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Согласно ч. 2 подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 37/18/6 к используемым в предпринимательской деятельности относятся объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям:

– для реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций;

– производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций.

На основании вышеизложенного ссудодатель начисляет амортизацию при передаче ОС в безвозмездное пользование ссудополучателю в целях производства товаров для ссудодателя в том же порядке, что и при передаче в целях реализации товаров, производимых (продаваемых) ссудодателем.

Таким образом, в бухучете ссудодателя выполняются записи по ОС, переданным в безвозмездное пользование ссудополучателю:

Д-т сч. 20 «Основное производство» и др. – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация применяемым до передачи объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации и порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухучета.

Данные суммы, по мнению автора, учитываются при налогообложении прибыли на основании подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса, согласно которому в составе затрат отражаются амортизационные отчисления по ОС, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации.

Поскольку организация ошибочно не начисляла амортизационные отчисления, на основании норм Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, ей следует внести исправления в данные бухучета записью:

Д-т сч. 20 и др. – К-т сч. 02.

Исправления в данные налогового учета вносятся в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 8 ст. 63 НК и п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.

Ответ: Нет, не правильно.